【文章內容簡介】 對有異議的，可直接進行實地調查或轉稅源管理部門進行復查。綜合業(yè)務部門在《 投資者再投資退稅申請審批表 》中簽署意見，報主管局長批準后，綜合業(yè)務部門 留存一份 《 投資者再投資退稅申請審批表 》 ， 將相關資料轉送綜合窗口。 辦稅服務廳送達 辦稅服務廳接到綜合業(yè)務部門的相關資料后，制作 《退（抵）稅批準通知書》（或《不予退稅建議書》） 。納稅 人憑《納稅文書受理回執(zhí)單》到綜合窗口領取核準結果。 信息操作 資料歸檔 資料由辦稅服務廳收集、整理，于 5 個工作日內轉檔案管理部門。 流程圖 應用文書式樣及范本 （ 1） 《 稅務文書受理回執(zhí)單 》 （或《不予受理通知書》或《補正材料告知書》） （ 2）《投資者再投資退稅申請審批表》 （ 3）《稅務事項調查核實表》 （ 4）《退（抵）稅批準通知書》（或《不予退稅建議書》） （ 5）《稅務文書送達回證》 23 投資者再投資退稅申請審批表 納稅人識別號 辦公電話 納稅人名稱 法人代表 經營地址 登記 注冊類型 注冊資金 投資比例 實收資本情況 被投資企業(yè) 名稱 被投資企業(yè)經營期限（起止時間） 利潤所屬年度 再投資金額 退稅比例 應退稅金額計算過程 企業(yè)填寫 申請理由： （公章） 辦稅人員： 法定代表人： 年 月 日 稅源管理 部門意見 經辦人： 負責人： 年 月 日 綜合業(yè)務 部門意 見 經辦人： 負責人： 年 月 日 主管稅務機關 意見 主管局長： （公章） 年 月 日 24 退（抵）稅批準通知書 大 國 直 所 退抵稅 [ 20xx ] 0000 號 XXXXXX： 你單位報來的《退抵稅申請審批表》及其附報資料收悉。經研究，認定退稅理由合理，根據(jù)減免稅規(guī)定（減免原因： [651]外商投資企業(yè)和外國企業(yè)再投資申請所得稅退稅），同意退還你單位稅款所屬時期為 200 年 月 日 到 200 年 月 日 的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅款 元。 以上資金近期將匯到你單位已提供的退稅帳號上，望查收。 大連 市國家稅務局 直屬稅務分局 200 年 月 日 25 （三）申報表的填報 無。 第二部分 企業(yè)所得稅稅前扣除項目審批管理流程 ▲概述： ● 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！睂嵤┘殑t第三十二條 規(guī)定“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動 中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ” 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 四 、對企業(yè)財產損失企業(yè)所得稅稅前扣除的審批 （一） 基本規(guī)定 財產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）、 26 存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產、無形資產 (不包括商譽 )和其他資產。 企業(yè)的各項財產損失，按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。 企業(yè)的各項財 產損失，應在損失發(fā)生當年 （ 指按照會計制度、準則在當期進行了相關業(yè)務的會計處理，體現(xiàn)當期成本和損益并據(jù)以計算企業(yè)所得稅 ） 申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財產損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期 應繳稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。 企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。納稅人確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)如果能夠提供資料證明債權 27 人沒有按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得。已經并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。 超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。資料是指債權人承擔法律責任的申 明以及債權人主管稅務機關的證明等能夠確鑿有效證明債權人沒有按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的相關材料。 企業(yè)在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期 自行 申報扣除。 企業(yè)應保留財產損失的憑證資料，以便稅務機關對其申報扣除的財產損失的真實性進行檢查時能夠提供出有效證據(jù)。 存貨發(fā)生的正常損耗是指生產經營過程中按國家、企業(yè)制定的有關行業(yè)標準所列的損失。其他存貨損耗一律按本辦法辦理。 憑證資料是指 能夠確鑿證明有關財產損失的交易合同、鑒定說明、原始憑證等材料。 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除： 1) 因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素 或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失； 2) 應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； 3) 金融企業(yè)的呆賬損失； 4) 存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質 性損害 28 而確認的財產損失； 5） 因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； 6） 按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失； 7） 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損 失； 8） 國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 企業(yè)財產損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關需要對申報材料的內容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查， 并形成核查報告 。 稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)已在稅前扣除的財產損失真實性存在問題，應予以糾正，并按 《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定 處理。 企業(yè)的財產損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地主管稅務機關負責。銀行 、城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項） 5000 萬元以上的呆賬損失； 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失由大連市國家稅務局審批。 企業(yè)稅前扣除財產損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，各級稅務機關應將財產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。 企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產 損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括： 29 司法機關的判決或者裁定； 公安機關的立案結案證明、回復； 工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 企業(yè)的破產清算公告或清償文件； 政府部門的公文及明令禁止的文件； 國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； 保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等； 符合法律條件的其他證據(jù)。 （二）工作流程 納稅人申請 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在 發(fā)生損失當時 或 納稅年度終了后 三個月 內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質 性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。 納稅人填報《財產損失計稅扣除申請審批表》（一式二份、）并注明財產損失的類型、數(shù)量、金額、扣除理由，根據(jù)下列所述不同類型的財產損失，持相關資料向稅務機關辦稅服務大廳綜合窗口提出申請：（資料一式二份、市局、綜合窗口各一份）。 企業(yè)財產損失稅前扣除的審批，由征收局 負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日內做出審批決定；由市局負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內做出審批 決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可 30 以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。 （ 1）現(xiàn)金損失 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失 。 審批權限：分局審批 報送資料：企業(yè)應提供下列證據(jù)資料，稅務機關據(jù)以審核批準： ①財產損失稅前扣除申請報告及《財產損失計稅扣除申請審批表》、《財產損失明細表》（一式二份），注明財產損失的類型、程序、數(shù)量、金額、扣除理由等； ②現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； ③現(xiàn)金保管人對于 短款的說明及相關核準文件； ④由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明； ⑤涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。 ⑥企業(yè)賬務處理憑證的復印件（必須加蓋企業(yè)公章并注明與原件相符） （ 2）壞帳損失（金融企業(yè)除外） 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一： ①債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營 31 業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償； ②債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務； ③符合條件的債務重組形成的壞賬； ④因自然災 害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。 審批權限：分局審批 報送資料： 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應提供下列一項或幾項證據(jù)資料（要能夠確鑿證明損失），稅務機關據(jù)以審核批準： ①財產損失稅前扣除申請報告及《財產損失計稅扣除申請審批表》、《財產損失明細表》（一式二份），注明財產損失的類型、程序、數(shù)量、金額、時間、扣除理由等； ②法院的破產公告和破產清算的清償文件； ③工商部門的注銷、吊銷證明； ④政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件； ⑤公安等有關部門的 死亡、失蹤證明； ⑥逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； ⑦債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件 。 ⑧與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。 ⑨企業(yè)賬務處理憑證的復印件（必須加蓋企業(yè)公章并注明與原件相符） 32 審核要點： ①是否有壞帳準備金余額。分清和確定是否需要以壞帳準備金核銷，如壞帳準備金不足則需要在稅前核銷； ②核實納稅人的帳務處理是否正確。 ③對債務人破產、撤銷等情形中如債務人已經清算的，應當扣除債務人清算財產實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失；對尚未清算的，對確實不能收回的部分認定為損失，對此部分損失如果企業(yè)提供的證據(jù)不足以確定損失額，可由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明。 ④逾期不能收回的應收款項（僅指應收帳款和預付帳款），有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。 ⑤在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失如果企業(yè)提供的證據(jù)不足以確定損失額，可由中介機 構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明。