【文章內(nèi)容簡介】 元)會計分錄如下:借:在建工程1135應(yīng)收利息90貸:銀行存款1225(年)=(5000*46%+3000*8%)/(5000+3000)=% 2017年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000*360/360+2000*180/360= 5000(萬元)2017年為建造廠房的利息資本化金額= 5000*%=(萬元)2017年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用= 5000*6%+3000+8%= 540(萬元)2017年費(fèi)用化的借款金額==(萬元)會計分錄如下借:貸:應(yīng)付利息540計算分析題2甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2017年到2018年資料如下:資料一:2017年3月1日將作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個月，當(dāng)日公允價值為16000萬，賬面原價1 5000萬元，已提累計折舊3000萬元。資料二:201 7年3月31日,收到第一個月租金125萬, 7000。資料三:2018年9月1日,租期已滿，以17500萬對外出售，價款已收存銀行,出售滿足收入確認(rèn)條件。不考慮增值稅相關(guān)因素,要求: 1:編制2017年3月1日出租的分錄2:編制201 7年3月31日收到租金的分錄 3:編制2017年12月31日公允價值變動分錄 4:編制2018年9月1日出售分錄【答案】:投資性房地產(chǎn)成本16000累計折舊3000 貸:固定資產(chǎn)15000 其他綜合收益4000 :銀行存款125 貸:其他業(yè)務(wù)收入125 :投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動1000 貸:公允價值變動損益1000 :銀行存款1 7500 貨:其他業(yè)務(wù)收入17500借:其他業(yè)務(wù)成本17000貨:投資性房地產(chǎn)一一成本16000公允價值變動1000借:公允價值變動損益1000其他綜合收益4000貸:其他業(yè)務(wù)成本5000五、綜合2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%有表決權(quán)的股份,對乙公司進(jìn)行控制,本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料一:2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值5900萬,其中:股本2000萬,資本公積1000萬盈余公積900萬,未分配利潤200萬。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬外,乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。資料二:2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬的設(shè)備以1200萬的價格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付貨款,并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計設(shè)備使用年限5年預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。資料三:2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。資料四:2017，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬,提取法定盈余公積60萬，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司為乙公司的長期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法。要求:1:分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。2:編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。3:編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。4:編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄.【答案】=5700(5900100)*80%=900(萬元)少數(shù)股東權(quán)益金額=(5900100)*20%=1200(萬元):存貨100貸:資本公積100：股本2000資本公積1100(1000+100)盈余公積900未分配利潤2000商譽(yù)900 貸:長期股權(quán)投資5700 少數(shù)股東權(quán)益1200 :存貨100貸:資本公積100借:營業(yè)成本100 貸:存貨100 將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果: 借:長期股權(quán)投資400[(600100)x80%] 貸:投資收益400 借:投資收益160 貸:長期股權(quán)投資160 調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=5700+400160=5940(萬元)借:股本2000資本公積1100盈余公積960(900+60)未分配利潤2240(2000+6001 0060200)商譽(yù)900貸:長期股權(quán)投資5940少數(shù)股東權(quán)益1260借:投資收益400少數(shù)股東損益100年初未分配利潤2000 貸:年末未分配利潤2240 對所有者(或股東)的分配200 提取盈余公積60借:營業(yè)收入1200貸:營業(yè)成本900固定資產(chǎn)300 借:固定資產(chǎn)60 貸:管理費(fèi)用60第四篇：2018年中級會計實(shí)務(wù)真題第二批2018 年中級會計實(shí)務(wù)真題（第二套）一、單項(xiàng)選擇題 年 3 月 1 日，乙公司應(yīng)付甲公司 105000 元，甲公司為該債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備 1000 元，由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價值 20000 元、公允價值 80000 元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù) 重組利得為（）元。 【答案】A 【解析】 乙公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 25000 借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 20000 年 12 月 31 日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計在 2017 年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日后 判決，勝訴的可能性為 60%，甲公司勝訴，將獲得 40 萬元至 60 萬元的補(bǔ)償，且這個區(qū)間內(nèi) 每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司 2017 年 12 月 31 日資 產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的影響為（）萬元。 【答案】B 【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在基本確定可以得到補(bǔ)償 時，將基本確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計有 60%的可能會獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基 本確定，所以是不能確認(rèn)資產(chǎn)的。 年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅 15800 萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加 320 萬元（其 中 20 萬元對應(yīng)其他綜合收益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017 年利 潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額（）萬元。 【答案】C 【解析】 2017 年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15800（32020）=15500（萬元）。 2017 年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 2018 年 3 月 20 日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。 年 3 月 9 日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本 年 2 月 10 日外匯匯率發(fā)生重大變化 年 1 月 5 日地震造成重大財產(chǎn)損失 年 2 月 20 日發(fā)現(xiàn)上重大會計差錯【答案】D 【解析】選項(xiàng) A、B 和 C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（）。 【答案】A 【解析】選項(xiàng) B、C 和 D 屬于會計政策變更。，應(yīng)確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的是（）。 【答案】A 【解析】選項(xiàng) B ,應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；選項(xiàng) C，經(jīng)營租賃方式租入的寫字樓，并 沒有取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)；選項(xiàng) D，以融資租賃方式整體出租的商鋪，承租人作為固定資 產(chǎn)核算。，2018 年 3 月 2 日購買 W 商品 1 000 千克，運(yùn)輸途中合理損 耗 50 千克，實(shí)際入庫 950 千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 95 000 元，增值稅稅額為 16 150 元。不考慮其他因素，甲公司入庫 W 商品的單位成本為（）元/ 千克。 【答案】A 【解析】購買商品運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不影響購進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫 W 商品的單位成本=95 000/950=100（元/千克）。、乙公司的母公司，2018 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 7 000 萬元取得乙公司 60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款 100 萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦 妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9 000 萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成 本為（）萬元。 100 000 400 500【答案】C 【解析】同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方 而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)=9 00060%+0=5 400（萬元） 年 12 月 20 日，甲公司以 4 800 萬元購入一臺設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限 為 10 年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值 跡象，甲公司預(yù)計該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 3 900 萬元，未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值為 3 950 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng) 為該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元 【答案】C 【解析】固定資產(chǎn)可收回金額以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰 高計量，即可收回金為 3950 萬元。2017 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)賬面價值=48004800/10=4320（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額為 370 萬元（43203950）。 年 1 月 10 日，甲公司以銀行存款 5110 萬元（含交易費(fèi)用 10 萬元）購入乙公司股 票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017 年 4 月 28 日，甲公司收到乙公司 2017 年 4 月 24 日宣告分派的現(xiàn)金股利 80 萬元。2017 年 12 月 31 日，甲公司持有的該股票公允價值為 5600 萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2017 年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為（）萬元。 【答案】D 【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入投資收益的借方，不影響交易性金融 資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。該項(xiàng)投資使甲公司 2017 年?duì)I業(yè)利潤增加的金額=5600（511010）10+80=570（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題，作為企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報的是（）。 【答案】CD 【解析】選項(xiàng) A，屬于投資活動的現(xiàn)金流量；選項(xiàng) B，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下 列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入收回物資的加工成本的有（） B．收回委托加工時支付的運(yùn)雜費(fèi) C．支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅 【答案】ABCD，正確的有（）A．商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 ，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計量 【答案】BD 【解析】選項(xiàng) A，商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C，無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進(jìn)行會計處理的有（） 【答案】ABCD。乙公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，將導(dǎo)致 甲公司長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（） 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng) A，提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公司 所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生增減變動，所有者權(quán)益總額未發(fā)生變化，因此，甲公司無需進(jìn)行賬 務(wù)處理。，正確的有（），當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月仍計提折舊 ，在租賃期間照提折舊 ，在租賃期間不計提折舊【答案】BC 【解析】選項(xiàng) A，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，下月開始計提折舊；選項(xiàng) D，融 資租賃租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，在租賃期間應(yīng)當(dāng)計提折舊。，正確的有（）A.“營業(yè)收入”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 B.“貨幣資金”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 C.“長期借款”項(xiàng)目按照借款的即期匯率折算 D.“實(shí)收資本”項(xiàng)目按照收到投資者投資當(dāng)日的即期匯率折算【答案】BD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項(xiàng) C 錯誤；利潤表中 的收入及費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交 易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算，選項(xiàng) A 錯誤。，正確的有（） 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng) C，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認(rèn)收入。，正確的有（） 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng) B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為日常活動的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ) 償已發(fā)生部分的直接沖減管理費(fèi)用，用于以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計入遞 延收益，以后期間進(jìn)行攤銷。，應(yīng)予以資本化會計處理的有（） 【答案】ABCD三、判斷題。（）【答案】√ ，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 換入資產(chǎn)的成本?！敬鸢浮俊墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)。在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。（）【答案】√，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價的組成部 分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。（）【答案】√，并在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保 持不變。（）【答案】√，確需變更記賬本位幣時，所有項(xiàng)目均應(yīng)采 用變更當(dāng)日的即期匯率折算。（）【答案】√ ，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個方面判斷會計信息的重 要性。（）【答案】√，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)一次性計入當(dāng)期 損益。（）【答案】，因無法滿足捐贈所附條件而將部分捐贈退還給捐贈人時，應(yīng) 沖減捐贈收入。（）【答案】，該土地使用權(quán)的取得成本應(yīng) 當(dāng)計入廠房的建造成本（）【答案】四、計算分析題 ，2017 年到 2018 年資料如下： 資料一：2017 年 3 月 1 日，甲公司將一棟原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓以經(jīng)營租賃的方