【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 換出廠房的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，已提折舊為 300 000 元，公允價(jià)值為 1 000 000 元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1 200 000 元，已提折舊為 600 000 元，公允價(jià)值為 800 000 元；換出原材料的賬面價(jià)值為 3 000 000 元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 3 500 000 元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，已提折舊為 500 000 元，公允價(jià)值為1 500 000 元；換出小轎車(chē)的 賬面原價(jià)為 2 000 000 元，已提折舊為 900 000 元，公允價(jià)值為 1 000 000 元；客運(yùn)大轎車(chē)的賬面原價(jià)為 3 000 000 元，已提折舊為 800 000 元，公允價(jià)值為 2 400 000 元，另支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過(guò)程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。 假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠 計(jì)量。 甲公司 換出：廠房、機(jī)床、原材料 換入：辦公樓、小轎車(chē)、大轎車(chē) （均作為固定資產(chǎn)核算） 乙公司 換出：辦公樓、小轎車(chē)、大轎車(chē) 換入：廠房、機(jī)床（ 作為固定資產(chǎn) ）、原材料（ 作為原材料 ） 第一步，確定甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額 甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià) ＝ 1 000 000＋ 800 000＋ 3 500 000＋ 3 500 00017% －400 000＝ 5 495 000（元） 第二步，按照公允價(jià)值分配確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值 換入辦公樓入賬價(jià) 值＝ 1 500 000/4 900 0005 495 000＝ 1 682 100（元） 換入小轎車(chē)入賬價(jià)值＝ 1 000 000/4 900 0005 495 000＝ 1 121 400（元） 換入客運(yùn)大轎車(chē)入賬價(jià)值＝ 2 400 000/4 900 0005 495 000＝ 2 691 500（元） 第三步，甲公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計(jì)折舊 900 000 貸：固定資產(chǎn) 2 700 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 682 100 —— 小轎車(chē) 1 121 400 —— 客運(yùn)大轎車(chē) 2 691 500 銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 第一步，乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 1 500 000＋ 1 000 000＋ 2 400 000＋ 400 000－ 3 500 00017% ＝ 4 705 000（元） 第二步，按照公允價(jià)值分配各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值＝ 1 000 000/5 300 0004 705 000＝ 887 700（元） 換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值＝ 800 000/5 300 0004 705 000＝ 710 200（元） 換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值＝ 3 500 000/5 300 0004 705 000 ＝ 3 107 100（元） 第三步，乙公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計(jì)折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 887 700 —— 機(jī)床 710 200 原材料 3 107 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 銀行存款 400 000 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 9 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 500 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：原材料 3 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換收益 600 000 例 2： 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率 17%，甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫(kù)存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車(chē) 、客運(yùn)大轎車(chē)交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，已提折舊為 300 000 元，公允價(jià)值為 1 000 000 元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1 200 000 元，已提折舊為 600 000 元，公允價(jià)值為 800 000 元；換出原材料的賬面價(jià)值為 3 000 000 元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 3 500 000 元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，已提折舊為 500 000 元，公允價(jià)值為 1 500 000 元；換出小轎車(chē)的賬面原價(jià)為 2 000 000 元，已提折舊為 900 000 元。公允價(jià)值為 1 000 000 元；客運(yùn)大轎車(chē)的賬面原價(jià)為 3 000 000 元，已提折舊為 800 000 元，公允價(jià)值為 2 400 000 元，另支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。 假定甲公司與乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 甲公司 換出： 原生產(chǎn)用的 廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫(kù)存原材料 換入： 辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)（均作為固定資產(chǎn)核算） 乙公司 換出： 辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē) 換入： 廠房、機(jī)床 （ 作為固定資產(chǎn) ）、 原材料 （ 庫(kù)存材料 ） 第一步，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià) ＝ 4 800 000＋ 3 500 00017% － 400 000＝ 4 995 000（元） 第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例對(duì)換入資產(chǎn)價(jià)值總額進(jìn)行分配 甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 1 000 000247。4 300 0004 995 000 ＝ 1 161 600（元） 甲公司換入乙公司小轎車(chē)應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 1 100 000247。4 300 0004 995 000 ＝ 1 277 800（元） 甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車(chē)應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 2 200 000247。4 300 0004 995 000 ＝ 2 555 600（元） 第三步，甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計(jì)折舊 900 000 貸： 固定資產(chǎn) 2 700 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 161 600 —— 小轎車(chē) 1 277 800 —— 客運(yùn)大轎車(chē) 2 555 600 銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000 原材料 3 000 000 第一步，確定乙公司換 入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額 ＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 4 300 000＋ 0＋ 400 000－ 3 500 00017% ＝ 4 105 000（元） 第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 1 200 000247。4 800 0004 105 000 ＝ 1 026 300（元） 乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 600 000247。4 800 0004 105 000＝ 513 100（元） 乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值 ＝ 3 000 000247。4 800 0004 105 000 ＝ 2 565 600（元） 第三步，乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計(jì)折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 1 026 300 —— 機(jī)床 513 100 原材料 2 565 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 10 銀行存款 400 000 第九章 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要涉及到 七項(xiàng)資產(chǎn) ： （ 1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資； （ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；注意：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問(wèn)題。（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無(wú)形資產(chǎn) ； （ 6）商譽(yù)；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。 按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。 期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn) (1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)； (2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 對(duì)于這兩類資產(chǎn)， 無(wú)論是否存在減值跡象 ，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是 在存在減值跡象時(shí) 進(jìn)行減值測(cè)試。 資產(chǎn)在出現(xiàn)減值跡象時(shí)，并不是都需要估計(jì)可收回金額計(jì)提減值損失的，在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求 。（判斷） 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 —— 公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 比較， 較高者 確定 為 資產(chǎn)可收回金額 。 資產(chǎn)減值損失的確定 總原則： 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后， 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無(wú)需計(jì)提減值。 計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來(lái)的折舊額應(yīng)重新計(jì)算，如果是無(wú)形資產(chǎn)，則無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的攤銷額應(yīng)重新計(jì)算。未來(lái)的折舊或攤銷應(yīng)以計(jì)提完減值準(zhǔn)備 之后的賬面價(jià)值作為計(jì)提折舊或攤銷的基礎(chǔ) （原值） 。 第十章 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提 辭退福利統(tǒng)一通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 科目來(lái)核算，不再根據(jù)員工的崗位來(lái)劃分。 借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 （ 1） 授予后立即可行權(quán) 的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng) 在授予日 以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的 公允價(jià)值 ，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 （ 2） 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ，按當(dāng)期應(yīng)確 認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 （ 3） 在可行權(quán)日 （ 可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期） 之后 ， 企業(yè) 不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用 ， 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目，貸記或借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 可轉(zhuǎn)換公司債券 （ 1）發(fā)行時(shí)， 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng) 在初始確認(rèn)時(shí) 將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆， 將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資 本公積 。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的 未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 確