【正文】 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 1 第二章 存貨可變現(xiàn)凈值的 確認(rèn) 方法 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的 估計(jì)售價(jià) 減去 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 、 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用 以及 相關(guān)稅費(fèi) 后的金額。 （注意，庫(kù)存商品與原材料的差異） 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本 ，則 該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì) 量 。 【例 2－ 7】 注意與外幣匯率的結(jié)合（書(shū)中有例題） 存貨期末 計(jì)量 的核算 （ 1）計(jì)提： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常 應(yīng)當(dāng)按單個(gè) 存貨項(xiàng)目計(jì)提。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有 合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定 的存貨， 分別確定其期末可變現(xiàn)凈值 ，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而 分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 【例 2－ 11】 （ 2）轉(zhuǎn)回： 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素 已經(jīng)消失 （注意轉(zhuǎn)回原因） ，減記的 金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 第三章 固定資產(chǎn)初始計(jì)量： （ 1）外購(gòu) 固定資產(chǎn) 的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）自行建造 包括 自營(yíng)建造（這里有幾個(gè)小細(xì) 節(jié)， P39 倒數(shù)第二段開(kāi)始－ P40） 和 出包建造 兩種方式 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò) “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 固定資產(chǎn)處置 包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 第四章 研究與開(kāi)發(fā)支出 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 研究階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)于 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用 )。 在開(kāi)發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足條件 。 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 2 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 （ 3） 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “研發(fā)支出 ”科目中歸集， 期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在 “研發(fā)支出 ”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房 等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 后 計(jì)提 減值 準(zhǔn)備 ，之后如何 攤銷(xiāo) ？最后再 出售 怎么辦？ 無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 重點(diǎn)關(guān)注出租和出售的差異 第五章 一、 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。（多選題） 二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 原則： 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行初始計(jì)量。 外購(gòu)的 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房 地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換 為投資性房地產(chǎn)。 （出題點(diǎn)） 自行建造 的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 （出題點(diǎn)） 三 、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵 循以下會(huì)計(jì)處理： 按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)， 借記 “其他業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） ”科目。 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。 經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目 。 四 、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（條件） 企業(yè)一 旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其 所有 投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（范圍） 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ： 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理： 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 3 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記 “投資性房地產(chǎn) （成本） ”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “在建工程 ”等科目。 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入 當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記 “投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ”科目，貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 取得租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 五 、投資性房地產(chǎn)后續(xù) 計(jì)量模式 的變更 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定， 不得隨意變更 。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)政策變更 處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。 （追溯調(diào)整） 企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式 變更日 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “投資性房地產(chǎn)（成本） ”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） ”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按照賬面余額，貸記 “利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ”、 “盈余公積 ”等科目。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 不得 從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 六、 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 （ 1）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入 當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。 （ 2）自用土地使用權(quán) 、建筑物、存貨 等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益 (公允價(jià)值變動(dòng)損益 )； 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積 (其他資本公積 )，計(jì)入所有者權(quán)益。 處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 (其他業(yè)務(wù)收入 )。 七 、投資性房 地產(chǎn)的處置 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益 (將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 )。 （一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （二）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在 處置時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記 “投資性房地產(chǎn)” 科目（成本）、貸記或借 記 “投資性房地產(chǎn)” 科目（公允價(jià)值變動(dòng)）； 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 第六章 交易性金融資產(chǎn) （股票、債券、基金、衍生工具等） 持有至到期投資 （分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)） 可供出售金融資產(chǎn) （股票投資、債券投資） 上海財(cái)經(jīng)中級(jí)實(shí)務(wù) 4 取得時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 借：持有至到期投資 —成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 持有期間 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：應(yīng)收利息（ 分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息（ 到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資 攤余成本 和 實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 資產(chǎn)負(fù)債表日減值 ： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期 減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備） 計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)收利息（ 分期付息債券 按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí) 一次還本付息債券 按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的 攤余成本 和 實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資 產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值上升