【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0＝427（萬元）　　處置分錄：　　借：銀行存款 5600　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4824　　 —損益調(diào)整 1749　　 其他綜合收益 60　　 投資收益 427　　借：其他綜合收益 60　　貸：投資收益 60　?。?）6月30日　　借：其他綜合收益 100　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100　　12月31日　　借：資產(chǎn)減值損失 600　　其他綜合收益 100　　可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 500　?。?）1月8日處置時(shí)　　借：銀行存款 780　　 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100　　 —減值準(zhǔn)備 500　　 投資收益 20　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400　　2．甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600萬元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4．08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1．2萬元后的凈額26．88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）　　借：應(yīng)收賬款 60　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50　　貸：庫(kù)存商品 50　　借：銀行存款 26．88　　銷售費(fèi)用 1．2　　貸：應(yīng)收賬款 24　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4．08　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個(gè)月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工工作進(jìn)行測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）　　借：銀行存款 40　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40　　借：勞務(wù)成本 50　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50　　貸：勞務(wù)成本 50　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元（其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）　　借：銀行存款 600　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600　　要求：　　（1） 判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。　?。?） 判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄?！　。?） 判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。　　【參考答案】　?。?） 甲公司的相關(guān)處理不正確。理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！　≡撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?！　≌{(diào)整分錄為：　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 36　　貸：應(yīng)收賬款 36　　借：發(fā)出商品 30　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 30　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1．5（6*25%）　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1．5　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 4．05 [（36－30－1．5）*90%]　　盈余公積 0．45　　貸：以前年度損益調(diào)整 4．5（36－30－1．5）　?。?） 甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入＝500*10%＝50（萬元），　　應(yīng)確認(rèn)的成本＝（50＋350）*10%＝40（萬元）　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?！　≌{(diào)整分錄為：　　借：應(yīng)收賬款 10　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 10　　借：勞務(wù)成本 10　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 10　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 5（20*25%）　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5　　借：以前年度損益調(diào)整 15　　貸：盈余公積 1．5　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 13．5　?。?） 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入損益。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?！　≌{(diào)整分錄為：　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入 450　　貸：遞延收益 450　　借：盈余公積 45　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 405　　貸：以前年度損益調(diào)整 4502014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及參考答案（全）一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選、不選均不得分) 　　，應(yīng)采用的折算匯率是 ( ) 　　　　　　　　　，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，(不含增值稅)。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬元?！　　　　　　　　。坠灸稠?xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。 　　　，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入( ) ?！　　　　　　　　　。髽I(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于( )?！　　　　　　　　　?，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1~6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )萬元?！　　　　　　?，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為( )?！　　　. 2013年4月20日　　C. 2013年5月10日　　D. 2013年7月15日　，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付。同時(shí)約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬元?！　　　　　　　　　?，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為( )?！　　　　　　　　　?，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是( )?！　　　　　　　　　　　?，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元。為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元?！　　　　　　　　　?，不正確的是( )?！　　笆聵I(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方　　“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方　　“經(jīng)營(yíng)結(jié)合”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方　　“經(jīng)營(yíng)結(jié)合”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方　　( )?！　　　　　　　　?，正確的是( )?！　　　　　　　　　。c現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入( )?！　　　　　　　　《⒍囗?xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)　　，屬于借款費(fèi)用的有( )。　　　　　　　　　　，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )?！　　　　　　　　　?，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )?！　　　　　　　　　　　?，正確的有( )。　　　　　　　　　　，正確的有( )?！　　　　　　　　　?，不正確的有 ( )?！　　　　　　　　?，正確的有( )?！　?，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入　　，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入　　，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收　　，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理　　　　，正確的有( )?！　　　　　?，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷　　，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷　　，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )?！　　　　　　　　?，企業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。　　　　　　　　，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]。認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[]，每小題答題正確的得1分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分)　　，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。( )　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。( )　　，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。( )　　，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。( )　　，應(yīng)在利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。( )　　。( )　　、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。( )　　，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。( )　　，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。( )　　。( )?！　　∷摹⒂?jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)　?。骸　?1)