【文章內(nèi)容簡介】 行補稅和處罰。以下是具體的稅收政策規(guī)定：來料加工的出口企業(yè)進口的原材料，免征關(guān)稅和增值稅； 來料加工的出口企業(yè)出口的貨物免征增值稅和消費稅； 工繳費收入免征增值稅和消費稅；來料加工業(yè)務(wù)所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅不得抵扣。(包括：輔料、水電費)委托其他企業(yè)加工所支付的加工費，憑主管稅務(wù)機關(guān)開具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，免征增值稅和消費稅。三、會計處理分兩種情況：來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價，企業(yè)將進口料件記入備查賬中即可。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用進口費用；生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本直接人工；采購的輔料及進項稅，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；(分兩種情況)生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分?jǐn)傆浫胫圃熨M用房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用(進口費用、房租、折舊、水、電費等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費用；加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品代加工某產(chǎn)品；產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應(yīng)收款；收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應(yīng)收賬款1加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項稅。下面舉例說明：某外資企業(yè)接受外商甲委托，從事A產(chǎn)品來料加工業(yè)務(wù)。2011年3月進口材料一批(關(guān)稅、增值稅全保)，到港后支付港雜費、商檢費、運費合計20,000元，本月發(fā)生的工人工資和福利費150,000元，為該來料加工業(yè)務(wù)采購輔料20,000元，進項稅3400元，本月發(fā)生的房租、折舊、水、電費等50,000元，本月A產(chǎn)品全部完工入庫，4月該加工產(chǎn)品全部出口并于當(dāng)月收到電子口岸信息，F(xiàn)OB價為300,000元，支付出口環(huán)節(jié)的商檢等費用10,000元，代國外支付海運費、保費等60,000元。貨款和代墊的海運費、保費已于2011年5月收到。2011年6月，海關(guān)對該公司的廢料征收了10,000元的關(guān)稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。假定：該批來料加工業(yè)務(wù)2011年2月應(yīng)分?jǐn)偟墓と斯べY和福利費為120,000元，應(yīng)分?jǐn)偟姆孔?、折舊、水、電費等40,000元，則應(yīng)進行如下的賬務(wù)處理：進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用進口費用；借：制造費用進口費用20,000貸：銀行存款20,000生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本直接人工，本月應(yīng)分?jǐn)?20,000元；借：生產(chǎn)成本直接人工120,000貸：銀行存款120,000該來料加工業(yè)務(wù)采購輔料20,000元，進項稅3400元，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；借：原材料輔料23,400貸：銀行存款23,400借：生產(chǎn)成本輔料23,400貸：原材料輔料23,400將本月應(yīng)分?jǐn)偟姆孔狻⒄叟f、水、電費和進項稅等40,000元，記入制造費用房租、折舊、水、電費；借：制造費用房租、折舊、水、電費40,000貸：銀行存款40,000將該批來料加工業(yè)務(wù)發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；借：生產(chǎn)成本制造費用60,000貸：制造費用進口費用20,000制造費用房租、折舊、水、電費40,000該批來料加工的產(chǎn)品加工完成，辦理入庫手續(xù)；借：產(chǎn)成品代加工A產(chǎn)品203,400貸：生產(chǎn)成本直接人工120,000 生產(chǎn)成本輔料23,400生產(chǎn)成本制造費用60,000 7產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本借：應(yīng)收賬款外商甲300,000貸：主營業(yè)務(wù)收入300,000借：主營業(yè)務(wù)成本代加工A產(chǎn)品203,400貸：產(chǎn)成品代加工A產(chǎn)品203,400 8發(fā)貨時支付的商檢費10000元，記入營業(yè)費用借：營業(yè)費用出口費用10,000貸：銀行存款10,000支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應(yīng)收款；借：其他應(yīng)收款外商甲60,000貸：銀行存款60,000收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應(yīng)收款借：銀行存款360,000貸：應(yīng)收賬款外商甲300,000其他應(yīng)收款外商甲60,0001海關(guān)征收關(guān)稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進項稅借：其他業(yè)務(wù)支出關(guān)稅10,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅20,000貸：銀行存款30,0001出售廢料時，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款117,000貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅17,000(二)、來料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會計處理具體步驟如下：進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用進口費用；生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本直接人工；采購的輔料及進項稅，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分?jǐn)傆浫胫圃熨M用房租、折舊、水、電費等；委托其他單位加工所支付的加工費和進項稅都記入制造費用—加工費；將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用(進口費用、加工費、房租、折舊、水、電費等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費用；加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品代加工某產(chǎn)品；收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應(yīng)收款；1收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應(yīng)收賬款1加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項稅。四、來料加工的入賬時間和依據(jù)來料加工復(fù)出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。？解釋：(實際執(zhí)行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口，運費發(fā)票的取得與多種因素有關(guān)，如付款是否及時；第二，現(xiàn)實工作中，有許多業(yè)務(wù)不必向銀行辦理交單。故如果等到取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)不大現(xiàn)實。現(xiàn)在的作法是：當(dāng)企業(yè)收到電子口岸信息時，作為收入的實現(xiàn))。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ)。第三，我們講一下加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。關(guān)于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)增值稅稅收管理操作辦法一、業(yè)務(wù)范圍加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，又稱“間接出口”，是指外商投資企業(yè)利用國外進口料件加工的產(chǎn)品不直接復(fù)出口，而是轉(zhuǎn)售給另一外商投資企業(yè)進行再加工、裝配成品后出口的業(yè)務(wù)。在該該業(yè)務(wù)中，從國外進口保稅原材料的企業(yè)稱之為上游企業(yè)，加工成品后出口的企業(yè)稱之為下游企業(yè)，如進口保稅原材料存在在多家國內(nèi)企業(yè)加工結(jié)轉(zhuǎn)的情況，除上、下游企業(yè)外的加工企業(yè)統(tǒng)稱為中間企業(yè)，上游企業(yè)、中間企業(yè)使用保稅進口原材料加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)國內(nèi)企業(yè)繼續(xù)加工生產(chǎn)取得的收入即為加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入。二、稅收政策管理對上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入暫施行“掛帳”處理，暫不計提征收增值稅，如國家以后出臺新政策，應(yīng)嚴(yán)格按新政策執(zhí)行。上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入時，應(yīng)開具出口發(fā)票，如開具了增值稅專用發(fā)票，必須視同內(nèi)銷征稅。對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方式處理的，其加工業(yè)務(wù)中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額必須做進項稅轉(zhuǎn)出，由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。對于上游企業(yè)、中間企業(yè)單本手冊存在部分產(chǎn)品復(fù)出口、部分產(chǎn)品深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，對結(jié)轉(zhuǎn)部分如視同內(nèi)銷征稅的，可就復(fù)出口部分申請辦理免稅證明書。就結(jié)轉(zhuǎn)部分取得的收入申請：“掛帳”處理的；對上游企業(yè)、中間企業(yè)從事加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，如有以下情況之一的，一律視同內(nèi)銷征稅；a、提供不出出口相關(guān)單證或單證不齊的；b、不按稅務(wù)機關(guān)進行加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)申請的；c、不能準(zhǔn)確劃分加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)原材料取的進項稅額的。企業(yè)如對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)按“掛帳”處理；下游企業(yè)視同加工貿(mào)易實行“免抵退”稅政策，具體參加《（修改）的通知》（魯國稅發(fā)[2003]76號）的規(guī)定執(zhí)行。三、申報及審核（一）申報要求對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方法處理的，企業(yè)在納稅申報時可暫按免稅收入進行申報，但必須先填寫《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)“掛帳”處理申請審批表》（詳見附表），向縣級主管退稅部門申請辦理相關(guān)單證的核銷手續(xù)，以此作為“掛帳”處理的依據(jù)，同時，將企業(yè)加工業(yè)務(wù)中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額做進項稅轉(zhuǎn)出。申請核銷應(yīng)提供的資料：《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)“掛帳”處理申請表》；加工貿(mào)易批文；加工貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管手冊；進口貨物報關(guān)單；向國內(nèi)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的出口貨物報關(guān)單；出口發(fā)票；國內(nèi)企業(yè)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的合同或協(xié)議；外匯核銷單或結(jié)匯單；稅務(wù)機關(guān)要求的其它資料。（三）審核審批對于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，縣級主管退稅部門應(yīng)嚴(yán)格審核，實行三級審批制度，于3日內(nèi)完成審核出證工作。四、帳務(wù)處理上游企業(yè)從國外購進料件入庫時：借：原材料—進口料件貸：應(yīng)付外匯帳款中間企業(yè)從國內(nèi)購進加工貿(mào)易深加工產(chǎn)品入庫時：借：半成品（原材料）—深加工結(jié)轉(zhuǎn)料件貸：應(yīng)付帳款（應(yīng)付外匯帳款）上游企業(yè)、中間企業(yè)從國內(nèi)購進部分原、輔料入庫時：借：原材料—國內(nèi)原件應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入，開具出口發(fā)票，暫不提銷項稅：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入—深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入同時，對加工業(yè)務(wù)中耗用的國內(nèi)進項稅額作轉(zhuǎn)出處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見問題生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見問題及解決方法 20090412 08:53問題1：企業(yè)在申報時不能錄入部分商品代碼，無法正常申報，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務(wù)總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。各地退稅部門應(yīng)根據(jù)實際情況按規(guī)定要求企業(yè)錄入不同的附加碼?？偩指郊哟a有兩種：一種附加碼是1或2或3。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼3三種，企業(yè)可以根據(jù)該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進行錄入；另一種附加碼為1或是8。除了是高新技術(shù)企業(yè)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應(yīng)該選用附加碼1。第二種情況；在錄入商品代碼時系統(tǒng)提示：“無此商品碼”。這種情況是由于今年海關(guān)使用了部分新的海關(guān)代碼，而稅務(wù)部門的商品代碼未更新所致。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護——代碼維護——海關(guān)商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。并填寫《擴展碼填入說明書》企業(yè)在進行這樣的處理之前要無向稅務(wù)機關(guān)提出申請，對這種情況形成的審核疑點，必須填寫疑點挑過說明表，并經(jīng)稅務(wù)部門審批后方可人工挑過。問題2：上一期的出口貨物已經(jīng)向稅務(wù)部門申報并審核通過，但當(dāng)期發(fā)生退運，應(yīng)該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當(dāng)期發(fā)生退運，又要如何處理？ 答：對于發(fā)生退運的，可以在系統(tǒng)當(dāng)期出口明細(xì)數(shù)據(jù)中錄入一筆負(fù)數(shù)進行沖減，報關(guān)單號輸入退運的進口報關(guān)單。同理，發(fā)生退料的處理方法也一樣。問題3：進料加工的進口料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷后，已經(jīng)由海關(guān)補稅，那么應(yīng)該在系統(tǒng)中如何處理？答：海關(guān)補稅單可以作為增值稅進項抵扣，相應(yīng)的進口料值也要在當(dāng)期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關(guān)代征增值稅繳款書上的海關(guān)完稅價格。如果對于沒有在當(dāng)期作扣減的，也可以在手冊核銷時將轉(zhuǎn)內(nèi)銷的金額填入其他調(diào)減料件中去。問題4：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退匯總表20欄當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)據(jù)自動生成，新辦企業(yè)無法調(diào)整為0，怎么辦？答：系統(tǒng)已經(jīng)提供免抵（不退）的計稅計算方法，在申報系統(tǒng)的系統(tǒng)維護——系統(tǒng)配置——系統(tǒng)配置設(shè)置與修改菜單下對配置信息進行修改，將計稅計算方法選項修改為4：免抵（不退），系統(tǒng)就會在生成匯總表時自動計算免抵稅額，不計算退稅額。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。問題5：企業(yè)報關(guān)單出口退稅聯(lián)已經(jīng)收到，但電子口岸仍沒有該筆業(yè)務(wù)的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時，請企業(yè)報關(guān)員先確定是否在電子口岸將該報關(guān)單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關(guān)聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關(guān)重新在電子口岸中輸入該條出口報關(guān)單的信息。否則如超過六個月時間則視同單證不齊作內(nèi)銷補稅處理。問題6：多份出口發(fā)票對應(yīng)一張報關(guān)單和一張核銷單時，無法輸入多個發(fā)票號碼，怎么辦？答：遇到這種情況，企業(yè)只需要輸入一張主要出口發(fā)票的號碼，金額輸入所有相關(guān)發(fā)票的合計數(shù)。具體情況