【正文】 費用”科目。當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期進口貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅（二）月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（上期留抵稅額免抵退已退稅額）＜0時，則為期末留抵稅額，反之為應納稅額。月末，經預審查詢，當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。作如下計算：當月免抵退稅額=700,00013%=91,000元當月期末留抵稅額148,000＞當月免抵退稅額91,000 當月應退稅額=當月免抵稅額=91,000元 當月應免抵稅額=0 三月份發(fā)生下列業(yè)務：本月收到退稅機關審批的上月《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會計分錄： 借：應收出口退稅91,000 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）91,000本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料—B700,000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）91,000 貸：銀行存款（應付賬款等）791,000本月發(fā)生內銷收入40萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款468,000 貸：產品銷售收入—內銷400,000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）68,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元，作如下分錄： 借：應收外匯賬款500,000 貸：產品銷售收入—出口銷售500,000月末，經預審查詢，當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。六月份發(fā)生下列業(yè)務：本月收到退稅機關審批的上月《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會計分錄： 借：應收出口退稅80,000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）32,200貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）112,200本月從國內購入乙材料300萬元，進項稅額51萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料—乙3,000,000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）510,000 貸：應付賬款3,510,000本月進料加工貨物復出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款6,640,000 貸：產品銷售收入—出口銷售6,640,000本月無內銷，上月留抵進項稅額110,000元。以本題為例：計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為1,300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅247,000應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）22,500 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）269,500 第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調整對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整），調整方法分為差額調整或全額調整。二、視同內銷計提銷項稅金的賬務處理對生產企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關單證或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，應先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當期內銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補提銷項稅金。借：應收外匯賬款紅字貸：產品銷售收入紅字（對當月發(fā)生退關退運經返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。（1）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，會計處理為： 借：以前年度損益調整貸：應付外匯賬款等同時，按原出口貨物結轉銷售成本數(shù)額 借：庫存商品貸：以前年度損益調整（2）退運貨物補繳稅款，會計處理為： 借：以前年度損益調整貸：增值稅檢查調整第二，我們先講一下“來料加工”業(yè)務的會計處理。來料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關核銷后應向稅務部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務機關、海關和主管征稅的稅務機關會對企業(yè)進行補稅和處罰。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用進口費用；生產過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產成本直接人工；采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產成本輔料；(分兩種情況)生產過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)將代加工某產品應負擔的制造費用(進口費用、房租、折舊、水、電費等)，轉入生產成本制造費用；加工產品完工入庫，將生產成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉入產成品代加工某產品；產品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結轉成本；發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款1加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務收入和銷項稅。2011年6月，海關對該公司的廢料征收了10,000元的關稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。故如果等到取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)不大現(xiàn)實。關于加工貿易深加工結轉業(yè)務增值稅稅收管理操作辦法一、業(yè)務范圍加工貿易深加工結轉業(yè)務，又稱“間接出口”，是指外商投資企業(yè)利用國外進口料件加工的產品不直接復出口，而是轉售給另一外商投資企業(yè)進行再加工、裝配成品后出口的業(yè)務。對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方式處理的，其加工業(yè)務中所耗用國內原材料取得的進項稅額必須做進項稅轉出，由企業(yè)成本負擔。三、申報及審核（一）申報要求對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方法處理的，企業(yè)在納稅申報時可暫按免稅收入進行申報，但必須先填寫《加工貿易深加工結轉業(yè)務“掛帳”處理申請審批表》（詳見附表），向縣級主管退稅部門申請辦理相關單證的核銷手續(xù)，以此作為“掛帳”處理的依據(jù)，同時，將企業(yè)加工業(yè)務中所耗用國內原材料取得的進項稅額做進項稅轉出。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。除了是高新技術企業(yè)出口的高新技術產品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應該選用附加碼1。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護——代碼維護——海關商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。問題3：進料加工的進口料件轉為內銷后，已經由海關補稅，那么應該在系統(tǒng)中如何處理？答：海關補稅單可以作為增值稅進項抵扣，相應的進口料值也要在當期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關代征增值稅繳款書上的海關完稅價格。問題5：企業(yè)報關單出口退稅聯(lián)已經收到，但電子口岸仍沒有該筆業(yè)務的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時，請企業(yè)報關員先確定是否在電子口岸將該報關單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關重新在電子口岸中輸入該條出口報關單的信息。問題7：進口余料復出口（沒有退稅專用聯(lián)）如何反映？ 答：在進口料件明細錄入時以一筆負數(shù)沖減該手冊進口料件；另外也可在當期手冊核銷時列入其他調減速料件中去。問題10：如果當月沒有發(fā)生業(yè)務，能否通過軟件打印空表？若能，應如何打??？ 答：當月沒有發(fā)生業(yè)務也應進行“免、抵、退”稅的申報，具體是先錄入增值稅納稅申報表，再自動生成免抵退匯總申報表，然后申報匯總數(shù)據(jù)及打印匯總表（當月發(fā)生數(shù)據(jù)為空，但有其他數(shù)據(jù)，所以不是空表），明細表無需打印。問題14：出口商品的離岸價應當以發(fā)票的價格還是關單的價格錄入申報系統(tǒng)？ 答：關于出口明細數(shù)據(jù)中的離岸價應當以實際結算價格錄入申報系統(tǒng)，可通過對應報關單的出口數(shù)量乘以實際結算價格（財務賬上出口銷售科目貸方發(fā)生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價，以及按照月初規(guī)定的匯率計算人民幣離岸價錄入申報系統(tǒng)。請企業(yè)在收到出口報關單退稅專用聯(lián)時應立即進入電子口岸系統(tǒng)進行提交確認。答：建議將兩個系統(tǒng)不要裝在一臺機器上。覆蓋后，用戶以系統(tǒng)的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不會丟失。答：，,該文件損壞扣,系統(tǒng)將無法進入,請用備份或新安裝系統(tǒng)中的同名文件拷貝過來覆蓋即可。問題8：正式報表打印是能預覽但不能打印。是時為避免由于誤操作造成企業(yè)確認提交的報關電子數(shù)據(jù)與紙質報關單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進行報送。系統(tǒng)默認安裝文件夾：“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)xx版”注意：建議使用系統(tǒng)默認的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點擊”下一步”“下一步”。對于按照規(guī)定不計算當期應退稅額的企業(yè)（如發(fā)生首筆出口業(yè)務至今未滿一年的企業(yè)和新辦企業(yè)），選擇“（不退）”，在首筆出口業(yè)務發(fā)生后的第13個月把該標志調整為“”。（按當?shù)囟惥謱嶋H）（5）稅務機關名稱：錄入主管稅務機關名稱。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。單擊“自用商品”按鈕進入自用商品設置。第三節(jié) 軟件升級由于出口退稅政策處于不斷完善過程中，因此軟件也要隨著變動，半年之內，必有升級。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關項目對應手冊登記項目進行準確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊登記的相應項目中準確錄入。企業(yè)在每月增值稅納稅申報前，將上月收到的免稅進口報關單復印件進行整理、檢查。進口報關單整理、檢查無誤后，將裝訂好的進口報關單按裝訂順序在“進口料件明細申報錄入”窗口中全部錄入。③對“貿易方式”為“進料余料結轉”、“進料料件退換”、“進料料件復出”等出口報關單，企業(yè)必須沖減當月進料，即在取得出口報關單的當月按報關單上的金額錄入負數(shù)記錄。企業(yè)錄入報關單出口額時要檢查報關單的成交方式，以FOB價成交的才可以將報關單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價，必須按報關單注明的金額減去運費、保險費后的余額作為免抵退稅出口額錄入。企業(yè)當期收齊本月出口單證，單證不齊標志賂為空，若該單證預審有電子信息則作為當期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計算。對于經退稅機關認定為退稅管理B類管理的企業(yè)，對暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時可以視作單證齊全，在當月免抵退出口明細錄入時，其單證不齊標志為空。（4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細錄入）。對核銷單號碼、金額與報關單不一致，出口發(fā)票與報關單不一致的企業(yè)應認真檢查原因并作出調整后才能申報，對報關單有退運未復出口貨物的，應待該批貨物復出口后才作為單證齊全申報，對報關單漏蓋海關驗訖章和報關章的，應補辦手續(xù)后才能作為單證齊全申報。上述信息不齊的出口數(shù)據(jù)將在企業(yè)每次的預審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。通過這樣處理后，無電子信息的單證參與了當期的免抵退稅額的計算，但由于其無電子信息，在計入免抵退稅單證齊全的當月要附上海關回函的復印件。（6）進料加工手冊核銷錄入。申報系統(tǒng)自動利用這些數(shù)據(jù)來計算手冊的實際分配率，調整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。對2003年及以后新登記的手冊在到期核銷時，錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結轉產品”系統(tǒng)雖會自動生成，但不以這些數(shù)據(jù)作為核銷的依據(jù)，而必須以海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》的“實際出口成品耗用進料總金額”和“實際出口成品總金額”為準。在手冊核銷時，“實際出口總值”欄按系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。第五節(jié) 申報處理免抵退的預申報。主管稅務機關退稅部門對企業(yè)預申報數(shù)據(jù)預審后，將預審反饋信息保存到企業(yè)申報軟盤的“反饋信息—預申報”文件夾里。有電子信息的按《本期收齊當期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。比如提示“商品代碼”錯誤的應檢查報關單商品代碼是否錄錯；提示“%“的應檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關數(shù)據(jù)中無此報關單號”應檢查有無錄錯報關單號碼，若為錄錯號碼應修改明細數(shù)據(jù)并再次進行預申報，若報關單號碼無誤，即為無電子信息，企業(yè)應立即進入電子口岸的“出口退稅子系統(tǒng)”，檢查有無 “報送”了該份報關單。數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤的應檢查原因，企業(yè)不能解決的應咨詢主管稅務機關退稅部門。納稅申報。企業(yè)將當月申報的納稅申報表的有關數(shù)據(jù)在“納稅申報表數(shù)據(jù)采集”窗口中錄入，要求企業(yè)錄入的數(shù)據(jù)必須與納稅申報表的數(shù)據(jù)一致。自動生成的匯總表各項數(shù)據(jù)企業(yè)一般不能做任何修改。免抵退稅申報表格對于申報系統(tǒng)已提供的一律由申報系統(tǒng)打印，這些表格除《生產企業(yè)進料加工登記申報表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無碳復寫紙打印。若數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤，應檢查錯誤原因，并作出調整。有進料加工業(yè)務的企業(yè)才需填報； ⒁裝訂成冊的資料：①當期出口當期收齊單證的裝訂順序免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）； ②收齊前期單證齊全的裝訂順序免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——經外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；1企業(yè)在免抵退預申報的同時，取回上期退稅機關終審的正式申報反饋信息。此時，企業(yè)才真正完成了一期的免抵退申報，企業(yè)的申報數(shù)據(jù)再也不能撤消或修改。2)、所有手冊到期時必須在申報系統(tǒng)內進行核銷處理，手冊核銷后企業(yè)申報系統(tǒng)不能再錄入該手冊的有關進出口