【正文】 費用”科目。當(dāng)期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當(dāng)期進口貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅（二）月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（上期留抵稅額免抵退已退稅額）＜0時，則為期末留抵稅額，反之為應(yīng)納稅額。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。作如下計算：當(dāng)月免抵退稅額=700,00013%=91,000元當(dāng)月期末留抵稅額148,000＞當(dāng)月免抵退稅額91,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵稅額=91,000元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0 三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收出口退稅91,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）91,000本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料—B700,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）91,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）791,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款468,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷400,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元，作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售500,000月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會計分錄： 借：應(yīng)收出口退稅80,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）32,200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）112,200本月從國內(nèi)購入乙材料300萬元，進項稅額51萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料—乙3,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510,000 貸：應(yīng)付賬款3,510,000本月進料加工貨物復(fù)出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款6,640,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售6,640,000本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額110,000元。以本題為例：計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為1,300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。作如下會計分錄：借：應(yīng)收出口退稅247,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）22,500 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）269,500 第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。二、視同內(nèi)銷計提銷項稅金的賬務(wù)處理對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關(guān)單證或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補提銷項稅金。借：應(yīng)收外匯賬款紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字（對當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。（1）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運的，會計處理為： 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款等同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額 借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（2）退運貨物補繳稅款，會計處理為： 借：以前年度損益調(diào)整貸：增值稅檢查調(diào)整第二，我們先講一下“來料加工”業(yè)務(wù)的會計處理。來料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關(guān)核銷后應(yīng)向稅務(wù)部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)進行補稅和處罰。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用進口費用；生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本直接人工；采購的輔料及進項稅，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；(分兩種情況)生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用(進口費用、房租、折舊、水、電費等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費用；加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品代加工某產(chǎn)品；產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應(yīng)收款；收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應(yīng)收賬款1加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項稅。2011年6月，海關(guān)對該公司的廢料征收了10,000元的關(guān)稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。故如果等到取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)不大現(xiàn)實。關(guān)于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)增值稅稅收管理操作辦法一、業(yè)務(wù)范圍加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，又稱“間接出口”，是指外商投資企業(yè)利用國外進口料件加工的產(chǎn)品不直接復(fù)出口，而是轉(zhuǎn)售給另一外商投資企業(yè)進行再加工、裝配成品后出口的業(yè)務(wù)。對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方式處理的，其加工業(yè)務(wù)中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額必須做進項稅轉(zhuǎn)出，由企業(yè)成本負擔(dān)。三、申報及審核（一）申報要求對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方法處理的，企業(yè)在納稅申報時可暫按免稅收入進行申報，但必須先填寫《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)“掛帳”處理申請審批表》（詳見附表），向縣級主管退稅部門申請辦理相關(guān)單證的核銷手續(xù)，以此作為“掛帳”處理的依據(jù)，同時，將企業(yè)加工業(yè)務(wù)中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額做進項稅轉(zhuǎn)出。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務(wù)總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。除了是高新技術(shù)企業(yè)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應(yīng)該選用附加碼1。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護——代碼維護——海關(guān)商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。問題3：進料加工的進口料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷后，已經(jīng)由海關(guān)補稅，那么應(yīng)該在系統(tǒng)中如何處理？答：海關(guān)補稅單可以作為增值稅進項抵扣，相應(yīng)的進口料值也要在當(dāng)期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關(guān)代征增值稅繳款書上的海關(guān)完稅價格。問題5：企業(yè)報關(guān)單出口退稅聯(lián)已經(jīng)收到，但電子口岸仍沒有該筆業(yè)務(wù)的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時，請企業(yè)報關(guān)員先確定是否在電子口岸將該報關(guān)單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關(guān)聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關(guān)重新在電子口岸中輸入該條出口報關(guān)單的信息。問題7：進口余料復(fù)出口（沒有退稅專用聯(lián)）如何反映？ 答：在進口料件明細錄入時以一筆負數(shù)沖減該手冊進口料件；另外也可在當(dāng)期手冊核銷時列入其他調(diào)減速料件中去。問題10：如果當(dāng)月沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，能否通過軟件打印空表？若能，應(yīng)如何打??？ 答：當(dāng)月沒有發(fā)生業(yè)務(wù)也應(yīng)進行“免、抵、退”稅的申報，具體是先錄入增值稅納稅申報表，再自動生成免抵退匯總申報表，然后申報匯總數(shù)據(jù)及打印匯總表（當(dāng)月發(fā)生數(shù)據(jù)為空，但有其他數(shù)據(jù)，所以不是空表），明細表無需打印。問題14：出口商品的離岸價應(yīng)當(dāng)以發(fā)票的價格還是關(guān)單的價格錄入申報系統(tǒng)？ 答：關(guān)于出口明細數(shù)據(jù)中的離岸價應(yīng)當(dāng)以實際結(jié)算價格錄入申報系統(tǒng)，可通過對應(yīng)報關(guān)單的出口數(shù)量乘以實際結(jié)算價格（財務(wù)賬上出口銷售科目貸方發(fā)生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價，以及按照月初規(guī)定的匯率計算人民幣離岸價錄入申報系統(tǒng)。請企業(yè)在收到出口報關(guān)單退稅專用聯(lián)時應(yīng)立即進入電子口岸系統(tǒng)進行提交確認。答：建議將兩個系統(tǒng)不要裝在一臺機器上。覆蓋后，用戶以系統(tǒng)的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不會丟失。答：，,該文件損壞扣,系統(tǒng)將無法進入,請用備份或新安裝系統(tǒng)中的同名文件拷貝過來覆蓋即可。問題8：正式報表打印是能預(yù)覽但不能打印。是時為避免由于誤操作造成企業(yè)確認提交的報關(guān)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報關(guān)單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進行報送。系統(tǒng)默認安裝文件夾：“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)xx版”注意：建議使用系統(tǒng)默認的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點擊”下一步”“下一步”。對于按照規(guī)定不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額的企業(yè)（如發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)至今未滿一年的企業(yè)和新辦企業(yè)），選擇“（不退）”，在首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生后的第13個月把該標(biāo)志調(diào)整為“”。（按當(dāng)?shù)囟惥謱嶋H）（5）稅務(wù)機關(guān)名稱：錄入主管稅務(wù)機關(guān)名稱。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。單擊“自用商品”按鈕進入自用商品設(shè)置。第三節(jié) 軟件升級由于出口退稅政策處于不斷完善過程中，因此軟件也要隨著變動，半年之內(nèi)，必有升級。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關(guān)項目對應(yīng)手冊登記項目進行準(zhǔn)確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊登記的相應(yīng)項目中準(zhǔn)確錄入。企業(yè)在每月增值稅納稅申報前，將上月收到的免稅進口報關(guān)單復(fù)印件進行整理、檢查。進口報關(guān)單整理、檢查無誤后，將裝訂好的進口報關(guān)單按裝訂順序在“進口料件明細申報錄入”窗口中全部錄入。③對“貿(mào)易方式”為“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”、“進料料件退換”、“進料料件復(fù)出”等出口報關(guān)單，企業(yè)必須沖減當(dāng)月進料，即在取得出口報關(guān)單的當(dāng)月按報關(guān)單上的金額錄入負數(shù)記錄。企業(yè)錄入報關(guān)單出口額時要檢查報關(guān)單的成交方式，以FOB價成交的才可以將報關(guān)單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價，必須按報關(guān)單注明的金額減去運費、保險費后的余額作為免抵退稅出口額錄入。企業(yè)當(dāng)期收齊本月出口單證，單證不齊標(biāo)志賂為空，若該單證預(yù)審有電子信息則作為當(dāng)期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計算。對于經(jīng)退稅機關(guān)認定為退稅管理B類管理的企業(yè)，對暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時可以視作單證齊全，在當(dāng)月免抵退出口明細錄入時，其單證不齊標(biāo)志為空。（4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細錄入）。對核銷單號碼、金額與報關(guān)單不一致，出口發(fā)票與報關(guān)單不一致的企業(yè)應(yīng)認真檢查原因并作出調(diào)整后才能申報，對報關(guān)單有退運未復(fù)出口貨物的，應(yīng)待該批貨物復(fù)出口后才作為單證齊全申報，對報關(guān)單漏蓋海關(guān)驗訖章和報關(guān)章的，應(yīng)補辦手續(xù)后才能作為單證齊全申報。上述信息不齊的出口數(shù)據(jù)將在企業(yè)每次的預(yù)審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。通過這樣處理后，無電子信息的單證參與了當(dāng)期的免抵退稅額的計算，但由于其無電子信息，在計入免抵退稅單證齊全的當(dāng)月要附上海關(guān)回函的復(fù)印件。（6）進料加工手冊核銷錄入。申報系統(tǒng)自動利用這些數(shù)據(jù)來計算手冊的實際分配率，調(diào)整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。對2003年及以后新登記的手冊在到期核銷時，錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”系統(tǒng)雖會自動生成，但不以這些數(shù)據(jù)作為核銷的依據(jù)，而必須以海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》的“實際出口成品耗用進料總金額”和“實際出口成品總金額”為準(zhǔn)。在手冊核銷時，“實際出口總值”欄按系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。第五節(jié) 申報處理免抵退的預(yù)申報。主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門對企業(yè)預(yù)申報數(shù)據(jù)預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息保存到企業(yè)申報軟盤的“反饋信息—預(yù)申報”文件夾里。有電子信息的按《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。比如提示“商品代碼”錯誤的應(yīng)檢查報關(guān)單商品代碼是否錄錯；提示“%“的應(yīng)檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報關(guān)單號”應(yīng)檢查有無錄錯報關(guān)單號碼，若為錄錯號碼應(yīng)修改明細數(shù)據(jù)并再次進行預(yù)申報，若報關(guān)單號碼無誤，即為無電子信息，企業(yè)應(yīng)立即進入電子口岸的“出口退稅子系統(tǒng)”，檢查有無 “報送”了該份報關(guān)單。數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤的應(yīng)檢查原因，企業(yè)不能解決的應(yīng)咨詢主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門。納稅申報。企業(yè)將當(dāng)月申報的納稅申報表的有關(guān)數(shù)據(jù)在“納稅申報表數(shù)據(jù)采集”窗口中錄入，要求企業(yè)錄入的數(shù)據(jù)必須與納稅申報表的數(shù)據(jù)一致。自動生成的匯總表各項數(shù)據(jù)企業(yè)一般不能做任何修改。免抵退稅申報表格對于申報系統(tǒng)已提供的一律由申報系統(tǒng)打印，這些表格除《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無碳復(fù)寫紙打印。若數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤，應(yīng)檢查錯誤原因，并作出調(diào)整。有進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報； ⒁裝訂成冊的資料：①當(dāng)期出口當(dāng)期收齊單證的裝訂順序免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； ②收齊前期單證齊全的裝訂順序免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——經(jīng)外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；1企業(yè)在免抵退預(yù)申報的同時，取回上期退稅機關(guān)終審的正式申報反饋信息。此時，企業(yè)才真正完成了一期的免抵退申報，企業(yè)的申報數(shù)據(jù)再也不能撤消或修改。2)、所有手冊到期時必須在申報系統(tǒng)內(nèi)進行核銷處理，手冊核銷后企業(yè)申報系統(tǒng)不能再錄入該手冊的有關(guān)進出口