【正文】 稅（出口退稅）—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）三、“免、抵、退”稅會計(jì)處理舉例某生產(chǎn)企業(yè)2011年13月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售紅字 收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計(jì)傭金。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國外運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價(jià)）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單（預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù)），作為收入的實(shí)現(xiàn)。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報(bào)辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負(fù)擔(dān)的增值稅。我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時(shí)間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討。大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個機(jī)會在這里和大家在一起來學(xué)習(xí)和探討有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會計(jì)處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務(wù)所的支持。友情提示：選擇優(yōu)秀的專業(yè)機(jī)構(gòu)非常重要，專業(yè)機(jī)構(gòu)的資深人士能夠根據(jù)客戶需求給予客戶合適的建議及確?？蛻舻暮戏?quán)益?！?從事外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)（尤其是會計(jì)、稅務(wù)顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計(jì)、評估、驗(yàn)資服務(wù)。第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿()[最終版]生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計(jì)處理主講人：車光 電話：0631—5287465信箱：cheguang簡 介● 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會計(jì)師事務(wù)所、山東藍(lán)海稅務(wù)師事務(wù)所所長，威海市外商投資企業(yè)會計(jì)協(xié)會副會長。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔(dān)任會計(jì)顧問和稅務(wù)顧問。我們也希望您能選擇我們?yōu)槟峁┳詴?jì)師業(yè)務(wù)服務(wù)。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。今天我主要和大家一起來探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計(jì)處理。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會計(jì)科目：第一節(jié)“免抵退”稅主要會計(jì)科目生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”（其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅）會計(jì)科目。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我市對以其他價(jià)格成交的，執(zhí)行按出口報(bào)關(guān)單上注明的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)扣除，與實(shí)際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。對申報(bào)退稅數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在年終清算時(shí)一并調(diào)整。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字（2）暗傭。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是指當(dāng)期開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗(yàn)收入庫，作如下會計(jì)分錄：（1）借：原材料—A900,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153,000貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等)1,053,000(2)借：原材料—B400,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)452,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷800,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)80萬元，全部有電子信息,作如下會計(jì)分錄；借：應(yīng)收外匯賬款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售800,000上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000（17%13%）=24,000元借：產(chǎn)品銷售成本24,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）24,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：85,000（170,00024,000）87,000=148,000元，期末留抵稅額為148,000元本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價(jià)格）計(jì)70萬元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅60,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）78,000 某生產(chǎn)企業(yè)2011年68月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000（17%11%）=90,000元借：產(chǎn)品銷售成本90,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：510,000（680,00090,000）（95,00095,000）=80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 本月收齊一般貿(mào)易出口貨物單證1,020, 當(dāng)月免抵退稅額=1,020,11%=112,200元 當(dāng)月期末留抵稅額80,000＜當(dāng)月免抵退稅額112,200 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=80,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=112,20080,000=32,200元 七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000（17%11%）=198,000元 借：產(chǎn)品銷售成本198,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）198,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0（340,000198,000）（111,600111,600）=142,000元，期末留抵稅額為142,000元本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價(jià)格420萬元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算會計(jì)分錄：（1）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用“實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。1,300= 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=2,500,000=1,750,000元(2)計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000(17%11%)=105,000元借:產(chǎn)品銷售成本105,000 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）105,000(3)計(jì)算出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅額抵減額=1,750,00011%=192,500元(4)計(jì)算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0[340,000（198,000105,000）]（111,600111,600）=247,000元，期末留抵稅額為247,000元 當(dāng)月免抵退稅額=4,200,00011%192,500=269,500元 當(dāng)月期末留抵稅額247,000＜當(dāng)月免抵退稅額269,500元 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=247,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=269,500247,000=22,500元 9月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，原申報(bào)時(shí)預(yù)估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。二、來料加工的稅收政策規(guī)定：來料加工的出口企業(yè)憑海關(guān)核簽的來料加工報(bào)送單和來料加工登 記手冊向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。三、會計(jì)處理分兩種情況：來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價(jià)，企業(yè)將進(jìn)口料件記入備查賬中即可。貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)已于2011年5月收到。？解釋：(實(shí)際執(zhí)行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口，運(yùn)費(fèi)發(fā)票的取得與多種因素有關(guān)，如付款是否及時(shí)；第二，現(xiàn)實(shí)工作中，有許多業(yè)務(wù)不必向銀行辦理交單。第三，我們講一下加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，應(yīng)開具出口發(fā)票，如開具了增值稅專用發(fā)票，必須視同內(nèi)銷征稅。企業(yè)如對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)按“掛帳”處理；下游企業(yè)視同加工貿(mào)易實(shí)行“免抵退”稅政策，具體參加《（修改）的通知》（魯國稅發(fā)[2003]76號）的規(guī)定執(zhí)行。四、帳務(wù)處理上游企業(yè)從國外購進(jìn)料件入庫時(shí)：借：原材料—進(jìn)口料件貸：應(yīng)付外匯帳款中間企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)加工貿(mào)易深加工產(chǎn)品入庫時(shí)：借：半成品（原材料）—深加工結(jié)轉(zhuǎn)料件貸：應(yīng)付帳款（應(yīng)付外匯帳款）上游企業(yè)、中間企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)部分原、輔料入庫時(shí)：借：原材料—國內(nèi)原件應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入，開具出口發(fā)票，暫不提銷項(xiàng)稅：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入—深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入同時(shí)，對加工業(yè)務(wù)中耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見問題生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見問題及解決方法 20090412 08:53問題1：企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能錄入部分商品代碼，無法正常申報(bào)，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼3三種，企業(yè)可以根據(jù)該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進(jìn)行錄入；另一種附加碼為1或是8。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報(bào)關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報(bào)關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。同理，發(fā)生退料的處理方法也一樣。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。具體情況可以在填出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單時(shí)對應(yīng)關(guān)系表中反映出來。問題9：有國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)口料件如何進(jìn)行轉(zhuǎn)出？ 答：對于轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，系統(tǒng)會待虛擬手冊核銷時(shí)根據(jù)手冊中的直接出口和間接出口比例自動進(jìn)行進(jìn)口料件轉(zhuǎn)出。問題13：沒有出口料件是否需要在系統(tǒng)里作手冊登記錄入？答：沒有進(jìn)口料件的不需要作手冊登記錄入，但只要有一筆免稅進(jìn)料發(fā)生，則當(dāng)期必須作虛擬手冊登記錄入，同時(shí)所有直接出口和間接出口單證都必須錄入虛擬的手冊號，最后作虛擬手冊的核銷。問題16：預(yù)審反饋信息出口無此報(bào)關(guān)單，為什么？答：有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進(jìn)行出口報(bào)關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認(rèn)和交單，致使審核時(shí)無報(bào)關(guān)單信息。問題3：在安裝有舊版本電報(bào)系統(tǒng)是電腦中，安裝完畢出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（新版本）后，系統(tǒng)登陸時(shí)，顯示與系統(tǒng)資源存在沖突，造成舊版本與新版本均無法進(jìn)入。