【正文】 0398,400）（110,000110,000）=111,600元，期末留抵稅額為111,600元本月收齊3—5月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價(jià)格220萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=2,200,00011%=242,000元 當(dāng)月期末留抵稅額111,600＜當(dāng)月免抵退稅額242,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=111,600元當(dāng)月應(yīng)免稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=242,000111,600=130,400元 八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅111,600 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130,400貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）242,000本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，作如下會計(jì)分錄：借：原材料—乙2,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340,000貸：應(yīng)付賬款2,340,000本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口50萬美元，折合人民幣330萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款3,300,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售3,300,000本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額111,600萬元，月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=600,00013%=78,000元 當(dāng)月期末留抵稅額60,000＜當(dāng)月免抵退稅額78,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=60,000元當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=78,00060,000=18,000元 4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)收出口退稅—增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）三、“免、抵、退”稅會計(jì)處理舉例某生產(chǎn)企業(yè)2011年13月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售紅字 收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計(jì)傭金。企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國外運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個(gè)機(jī)會在這里和大家在一起來學(xué)習(xí)和探討有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會計(jì)處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務(wù)所的支持?！?從事外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)（尤其是會計(jì)、稅務(wù)顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計(jì)、評估、驗(yàn)資服務(wù)。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔(dān)任會計(jì)顧問和稅務(wù)顧問。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂冢涗洺隹谄髽I(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。目前，我市對以其他價(jià)格成交的，執(zhí)行按出口報(bào)關(guān)單上注明的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)扣除，與實(shí)際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。對申報(bào)退稅數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在年終清算時(shí)一并調(diào)整。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗(yàn)收入庫，作如下會計(jì)分錄：（1）借：原材料—A900,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153,000貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等)1,053,000(2)借：原材料—B400,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)452,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷800,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)80萬元，全部有電子信息,作如下會計(jì)分錄；借：應(yīng)收外匯賬款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售800,000上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅60,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）78,000 某生產(chǎn)企業(yè)2011年68月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000（17%11%）=198,000元 借：產(chǎn)品銷售成本198,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）198,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0（340,000198,000）（111,600111,600）=142,000元，期末留抵稅額為142,000元本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價(jià)格420萬元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算會計(jì)分錄：（1）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用“實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，原申報(bào)時(shí)預(yù)估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。三、會計(jì)處理分兩種情況：來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價(jià)，企業(yè)將進(jìn)口料件記入備查賬中即可。？解釋：(實(shí)際執(zhí)行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口，運(yùn)費(fèi)發(fā)票的取得與多種因素有關(guān)，如付款是否及時(shí)；第二，現(xiàn)實(shí)工作中，有許多業(yè)務(wù)不必向銀行辦理交單。上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，應(yīng)開具出口發(fā)票，如開具了增值稅專用發(fā)票，必須視同內(nèi)銷征稅。四、帳務(wù)處理上游企業(yè)從國外購進(jìn)料件入庫時(shí)：借：原材料—進(jìn)口料件貸：應(yīng)付外匯帳款中間企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)加工貿(mào)易深加工產(chǎn)品入庫時(shí)：借：半成品（原材料）—深加工結(jié)轉(zhuǎn)料件貸：應(yīng)付帳款（應(yīng)付外匯帳款）上游企業(yè)、中間企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)部分原、輔料入庫時(shí)：借：原材料—國內(nèi)原件應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入，開具出口發(fā)票，暫不提銷項(xiàng)稅：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入—深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入同時(shí)，對加工業(yè)務(wù)中耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見問題生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見問題及解決方法 20090412 08:53問題1：企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能錄入部分商品代碼，無法正常申報(bào)，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報(bào)關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報(bào)關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。問題9：有國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)口料件如何進(jìn)行轉(zhuǎn)出？ 答：對于轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，系統(tǒng)會待虛擬手冊核銷時(shí)根據(jù)手冊中的直接出口和間接出口比例自動進(jìn)行進(jìn)口料件轉(zhuǎn)出。問題16：預(yù)審反饋信息出口無此報(bào)關(guān)單，為什么？答：有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進(jìn)行出口報(bào)關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認(rèn)和交單，致使審核時(shí)無報(bào)關(guān)單信息。答：、,用來存儲用戶信息和密碼信息，如果用戶名或密碼忘記,系統(tǒng)無法進(jìn)入時(shí)，可在另外一臺電腦中安裝一個(gè)新的申報(bào)系統(tǒng),在新的申報(bào)系統(tǒng)中找到上述兩個(gè)文件，拷貝到原系統(tǒng)覆蓋上述兩個(gè)文件。如果放在根目錄下面會將整個(gè)硬盤的內(nèi)容復(fù)制，造成極大的混亂。（用戶名和公司名稱可以自行設(shè)定）(5)點(diǎn)“下一步”按鈕(6)如果要更改安裝文件夾，點(diǎn)擊“瀏覽”按鈕輸入文件夾名稱，點(diǎn)擊”確定”返回到步驟(6)之畫面。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼：“310112”+ 兩位鎮(zhèn)區(qū)代碼。計(jì)算機(jī)操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉代碼維護(hù)—〉海關(guān)商品碼。企業(yè)進(jìn)入“進(jìn)料加工手冊登記錄入”窗口，將應(yīng)登記的全部手冊在該窗口進(jìn)行錄入操作。將整理、檢查后的進(jìn)口報(bào)關(guān)單整理裝訂成本，作為免抵退稅申報(bào)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)在每月納稅申報(bào)前，將上月紡免抵退稅出口貨物全部在“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗口中錄入。企業(yè)修改單證不齊標(biāo)志后才能進(jìn)行正式的免抵退稅電子數(shù)據(jù)申報(bào)。企業(yè)在錄入當(dāng)月收齊的前期單證前，應(yīng)檢查核銷單號碼、金額與報(bào)關(guān)單是否一致；出口發(fā)票金額與報(bào)關(guān)單是否一致；報(bào)關(guān)單是否有退運(yùn)未復(fù)出口的貨物；報(bào)關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗(yàn)訖章和企業(yè)的報(bào)關(guān)專用章。計(jì)算機(jī)操作：企業(yè)讀入并處理預(yù)申報(bào)反饋信息后，進(jìn)入“申報(bào)數(shù)據(jù)處理→設(shè)置出口信息不齊標(biāo)志”窗口，點(diǎn)擊“信息不齊”進(jìn)入操作界面后，“記錄操作范圍”選擇“當(dāng)前記錄”，“信息不齊標(biāo)志”選擇“空”，將回函記錄的信息不齊標(biāo)志“B”置為空。對2002年年底前已經(jīng)登記跨至2003年以后核銷的手冊，在核銷時(shí)錄入的“實(shí)際進(jìn)口總值”、“實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”均為系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。B、對于有轉(zhuǎn)廠出口的手冊。企業(yè)讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，并對反饋信息處理。企業(yè)讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，并對反饋信息進(jìn)行處理后，進(jìn)入“預(yù)審核疑點(diǎn)反饋情況查詢”窗口，查詢當(dāng)期申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)有哪些問題，并針對問題作出明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整。模擬出具免稅證明時(shí)可以將當(dāng)月模擬出具的免抵退稅額抵減額、不予免征和抵扣稅額抵減額及當(dāng)期的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格打印出來，其中不予免征和抵扣稅額抵減額可以作為當(dāng)月計(jì)算不予免征和抵扣稅額的依據(jù)。輸入所屬期，即自動生成免抵退稅申報(bào)匯總表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)根據(jù)上期數(shù)據(jù)、當(dāng)期明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和當(dāng)期納稅申報(bào)數(shù)據(jù)形成。生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)前必須先做數(shù)據(jù)一致性檢查，無錯(cuò)誤提示，即可以生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，將匯總申報(bào)數(shù)據(jù)生成到申報(bào)軟盤中的“匯總申報(bào)”文件夾中。如企業(yè)取回2006年3月的終審反饋信息，企業(yè)必須進(jìn)入“系統(tǒng)維護(hù)”→“系統(tǒng)重入”然后輸入所屬期“200603”重新進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)后，再在第十一步“正式審核反饋信息處理”中讀入和處理反饋信息，處理終審反饋信息后，申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)э@示企業(yè)已經(jīng)完成2006年3月的申報(bào)。1其他注意問題。免抵退稅正式申報(bào)。企業(yè)對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，檢查無誤后即可以存盤確認(rèn)。企業(yè)在每月納稅申報(bào)前錄入免抵退稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門預(yù)審，并在讀入預(yù)審反饋信息，生成免抵退申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)后，進(jìn)入“免抵退正式申報(bào)”→“打印申報(bào)報(bào)表”將當(dāng)期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》打印出來，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）的出口總額作為當(dāng)期納稅申報(bào)的“免抵退稅出口額”，其出口額乘以征退稅率之差合計(jì)數(shù)減去《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”后再減去上期匯總表的“結(jié)轉(zhuǎn)下期不予免征和抵扣稅額抵減額”作為當(dāng)期納稅申報(bào)表的“不予免征和抵扣稅額”。生成免抵退明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。企業(yè)進(jìn)入“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入”窗口，從“反饋信息—預(yù)申報(bào)”文件夾中讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，撤消原申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)，并作反饋信息處理。將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實(shí)際出口成品總金額”減去系統(tǒng)自動計(jì)算的“實(shí)際出口總值”，其差額錄入“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”欄，將“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)口料件總金額”錄入“實(shí)際進(jìn)口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。核銷數(shù)據(jù)實(shí)際是2003年1月1日以后的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)，而不是該手冊的實(shí)際進(jìn)口總額、免抵退出口總額和轉(zhuǎn)廠出口總額。（5）間接出口貨物明細(xì)錄入。要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：企業(yè)當(dāng)月收齊的前期單證必須有電子信息才能作為當(dāng)月的單證齊全，參與免抵退稅額的計(jì)算。此外，企業(yè)在撤消原預(yù)申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗口，利用“篩選”功能，輸入“單證不齊標(biāo)志”不等于“BH”且“信息不齊標(biāo)志”不等于“B”等篩選條件，篩選出當(dāng)期單證和信息都齊的出口記錄，然后利用申報(bào)系統(tǒng)的自有打印功能，修改表頭，選擇打印字段后打印出來，打印出來的表格作為《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》，該表格反映的單證齊全金額作為企業(yè)填寫《免