【正文】 第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理不予免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款：借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷(xiāo)FOB價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*征退稅率之差②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額③、出口貨物免抵退稅額=（外銷(xiāo)額FOB價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 48貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為9元。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為。二是抵稅，即生產(chǎn)本期出口貨物所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂該企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，實(shí)際上就是本期出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算扣除本期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額后，沖抵當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。委托代理出口企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下罰款.⑴未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷(xiāo)登記的； ⑵未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)出口退稅帳簿憑證、資料的出口企業(yè)拒絕主管退稅機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)稅發(fā)(1998)20號(hào))的規(guī)定,主管退稅機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期改正外,、函調(diào)規(guī)定：應(yīng)函調(diào)的未回函不辦退違反出口退稅管理規(guī)定凡出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)違反發(fā)票行為的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，沒(méi)收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。一、出口貨物退（免）稅登記時(shí)限和地點(diǎn)出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格的辦稅人員，發(fā)給《辦稅員證》；沒(méi)有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。“免抵退”稅正式申報(bào)。黃單上必須蓋有各海關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的海關(guān)驗(yàn)訖章和海關(guān)人員簽字或印章。進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。2002年5月內(nèi)銷(xiāo)10000元，當(dāng)月出口貨物20000美元,未收回單證,=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=20000**()=165400*=6616 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=0 應(yīng)納稅額=10000*(300006616)=21684 2002年6月銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,=0 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=20000**=21502 應(yīng)納稅額=25000*=19434 當(dāng)期應(yīng)退稅額=19434 當(dāng)期免抵稅額=2150219434=2068七、免抵退稅會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要分為：免稅出口銷(xiāo)售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。以上五個(gè)專(zhuān)欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”的同時(shí)，貸記本科目。但無(wú)論采取何種方法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不應(yīng)包括多交部分。三、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目（有的企業(yè)也可能使用“應(yīng)收出口退稅”科目），其借方反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)帳頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=200（17%15%）=4 借：原材料200 貸：應(yīng)付帳款200 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）4 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4銷(xiāo)售內(nèi)銷(xiāo)貨物借：應(yīng)收帳款702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102銷(xiāo)售出口貨物借：應(yīng)收帳款900 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900（17%15%）=18 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=60017%（170(184)）=153170+14=54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率=80015%20015%=90 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=54 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=9054=36借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額 170進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 18出口退稅 90Σ206Σ206二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷(xiāo)單，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入外銷(xiāo)600 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）24 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）24 借：應(yīng)交稅金已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方已交稅金 78銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24Σ78Σ78企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計(jì)算免抵退稅借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入外銷(xiāo)第四篇：出口退稅賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。（300＋700）＝17萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。借：原材料600 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000貸：銀行存款872 000（2）生產(chǎn)過(guò)程從略。當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）960應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時(shí)借：銀行存款960貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）960 “免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（）。款項(xiàng)已經(jīng)收到。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（一）免稅含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。即按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)帳。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：