【正文】 應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=54 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=9054=36借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額 170進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36銷項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 18出口退稅 90Σ206Σ206二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷600 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）24 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）24 借：應(yīng)交稅金已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方已交稅金 78銷項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24Σ78Σ78企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計(jì)算免抵退稅借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷第四篇：出口退稅賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。借方反映的是企業(yè)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)退稅款，與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；多出的用紅字借記本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。第二種是按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。三、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目（有的企業(yè)也可能使用“應(yīng)收出口退稅”科目），其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)帳頁進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是當(dāng)期期末有留抵稅額。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)帳。但無論采取何種方法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不應(yīng)包括多交部分。對(duì)按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對(duì)按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記本科目。“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。以上五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 中國(guó)最大的資料庫下載第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”，收到退回多繳的增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。2002年5月內(nèi)銷10000元，當(dāng)月出口貨物20000美元,未收回單證,=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=20000**()=165400*=6616 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=0 應(yīng)納稅額=10000*(300006616)=21684 2002年6月銷售給外貿(mào)企業(yè)供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,=0 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=20000**=21502 應(yīng)納稅額=25000*=19434 當(dāng)期應(yīng)退稅額=19434 當(dāng)期免抵稅額=2150219434=2068七、免抵退稅會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要分為：免稅出口銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退稅率基本上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價(jià)加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的貨物，對(duì)已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國(guó)內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致，因此，在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時(shí)，如按增值稅、消費(fèi)稅適用退稅率（稅額）計(jì)算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實(shí)際上并未全額征稅的因素，將會(huì)出現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可能是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。（3）、出口發(fā)票的管理規(guī)定根據(jù)《加強(qiáng)出口商品使用發(fā)票管理的通知》(閩國(guó)稅發(fā)[2002]50號(hào))規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口商品時(shí)應(yīng)使用由稅務(wù)局統(tǒng)一印制、套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的“福建省出口商品銷售統(tǒng)一發(fā)票”，對(duì)未使用統(tǒng)一發(fā)票的，退稅機(jī)關(guān)不受理其退稅申請(qǐng)，并將有關(guān)情況反饋其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)發(fā)票管理辦法給予處罰。黃單上必須蓋有各海關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的海關(guān)驗(yàn)訖章和海關(guān)人員簽字或印章。（1）、出口貨物報(bào)關(guān)單的管理出口貨物報(bào)關(guān)單是指經(jīng)海關(guān)審查，對(duì)出口貨物放行離境的一種書面證明。（四）、出口貨物退（免）稅憑證資料出口貨物退（免）稅憑證資料，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時(shí)按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅申報(bào)及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列表報(bào)資料：（1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；（2）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》；（3）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》及其附表；（4）正式申報(bào)軟盤；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。“免抵退”稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境出口，辦理增值稅納稅申報(bào)前，持預(yù)申報(bào)軟盤向主管國(guó)稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。從2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全面實(shí)行電子化管理。（二）、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)程序生產(chǎn)企業(yè)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）申報(bào)辦理增值稅納稅申報(bào)。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格的辦稅人員，發(fā)給《辦稅員證》；沒有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。（八）最新規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》、調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）（二）分級(jí)管理：04年6月已取消，除了6類情況應(yīng)提供核銷單外，其它暫不提供。（四）主管海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書》。二、出口貨物退（免）稅登記附送的資料（一）對(duì)外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件，外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記證書》。一、出口貨物退（免）稅登記時(shí)限和地點(diǎn)出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開具專用稅票或其他假退稅憑證的，有違法所得的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]20號(hào)）的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)處以其違法所得3倍以下不超過30000元的罰款；沒收違法所得的，處以10000元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下罰款.⑴未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的； ⑵未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)出口退稅帳簿憑證、資料的出口企業(yè)拒絕主管退稅機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)稅發(fā)(1998)20號(hào))的規(guī)定,主管退稅機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期改正外,、函調(diào)規(guī)定：應(yīng)函調(diào)的未回函不辦退違反出口退稅管理規(guī)定凡出口企業(yè)購進(jìn)出口貨物未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)違反發(fā)票行為的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，沒收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。（五）申報(bào)期限：生產(chǎn)企業(yè)為每月15日前，清算申報(bào)元月15日前。主要有原油、天然牛黃、麝香、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等。）許12類企業(yè)：補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備等。委托代理出口企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。（一）可享受退（免）稅企業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)外貿(mào)企業(yè)（略）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。（四）免稅：小規(guī)模企業(yè)、來料加工企業(yè)三、政策規(guī)定：我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規(guī)定：“有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。四是退稅，“免抵退”稅出口貨物涉及出口退稅應(yīng)具備二個(gè)條件：其一，按月計(jì)算；其二，用免抵退稅額與《增值稅納稅申報(bào)表》的“期未留抵稅額”比較計(jì)算應(yīng)退稅額。二是抵稅，即生產(chǎn)本期出口貨