【正文】 應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000=496,200 借：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,00060,000)(17%13%)=244,792 借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000300,000+100,000+300,000)13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590215,208=752,382精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運保費： 借：其他應(yīng)付款運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入=(100,00080,000)=165,400 借：其他應(yīng)付款運保費 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,00080,000)(17%13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,00080,000)13%=21,502 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,00017%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000(17%13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整33,080 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%=107,510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)107,510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。則當(dāng)期會計處理如下：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款運保費 827,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000100,000)(17%13%)=330,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000330,800))=129,200精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有免抵退稅額=(1,100,000100,000400,000)13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060129,200=515,860 根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價)80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口 報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的 報關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。借：以前損益調(diào)整精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)注意事項：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。(二)以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”： 借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。(一)本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。(四)對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整(藍字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍字或紅字)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。(二)對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：(一)對本出口銷售收入的調(diào)整(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍字或紅字)當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：① 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負數(shù))。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。第三篇：出口退稅的賬務(wù)處理精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款出口退稅 ”等科目。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。五、退關(guān)退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品 貸：庫存商品報關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務(wù)處理借