【正文】 ）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。借：應收外匯賬款436 000貸：主營業(yè)務收入436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務成本。借：主營業(yè)務成本160貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務收入000貸：銀行存款000借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅第一，計算應退稅額：①算期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860當期應退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）第二，賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）16 900貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時借：銀行存款960貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）960 “免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80 000元；應退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）l0 000應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）80 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：應交稅費——未交增值稅l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營業(yè)外收入——政府補助l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。第五篇：出口退稅賬務處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）一般貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入應交稅費——未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅計提銷項稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應納稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。五、退關(guān)退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的帳務處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品 貸：庫存商品報關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務處理借：應收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務處理借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、出口貨物應退增值稅的帳務處理（一）自營出口帳務處理商品托運出口（1）出口交單時借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應收賬款——客戶名稱支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：借：其他應付款 貸：銀存支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務處理：借：經(jīng)營費用管理費用貸：銀存出口銷售退回（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務處理：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務成本——自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務處理：①借：主營業(yè)務成本——自營出口（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應交稅費——應交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（二）進料加工復出口業(yè)務相關(guān)帳務處理進口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務處理：借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務處理：借：應付賬款——xx外商 貸:銀存借：財務費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存(3)因為進料復出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。