【正文】 2(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷售收入=(100,00080,000)=165,400 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(100,00080,000)(17%13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,00080,000)13%=21,502 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,00017%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000(17%13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整33,080 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%=107,510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)107,510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在處理收入和費(fèi)用時(shí)的原則是不同的，所以同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)按不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價(jià)值5 000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5O00元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時(shí)就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。綜上所述可知，采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)有以下不同：① 因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進(jìn)行核算時(shí)他們所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不完全相同。② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時(shí)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能相同。③ 由于在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。④ 在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較簡(jiǎn)單。精品文檔第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率））作如下分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國(guó)外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名（來料名）加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名（加工成品名）貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）（4）對(duì)來料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。B、來料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：加工利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤(rùn)＝來料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17，960，000元）＞來料加工利潤(rùn)（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤(rùn)＝來料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)