【正文】 算：　　進(jìn)口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表。　　借：應(yīng)收帳款XX加工廠117，　　 貸：商品銷售收入進(jìn)料作價銷售100，　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)料作價增值稅（銷項）17，　　結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：　　借：商品銷售成本進(jìn)料作價銷售100，　　 貸：材料物資原材料進(jìn)口100，　　按價稅合計128，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：　　借：庫存商品進(jìn)出口商品出口110，　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)料作價增值稅（進(jìn)項）18，　　 貸：應(yīng)收帳款XX加工廠128，　　成品出口的核算：　　計算銷售收入，核算成本?！　〗瑁荷唐蜂N售成本自營進(jìn)出口出口110，　　 貸：庫存商品進(jìn)出口商品出口110，　　借：應(yīng)收外匯帳款120，　　 貸：商品銷售收入自營進(jìn)出口出口120，　　申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：　　國稅發(fā)[2000]165號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》：外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算抵扣進(jìn)口料件稅額時，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣?！　?yīng)收出口退稅=（110，000100，000）13%=1，300　　進(jìn)項轉(zhuǎn)出稅額=（110，000100，000）4%=400　　借：　　應(yīng)收出口退稅1，　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅1，　　 　　退稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)39。進(jìn)料加工貿(mào)易申報表39。，將準(zhǔn)予扣除的稅額在辦理　　退稅時在退稅額中抵扣。　　借：銀行存款1，　　 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅1，　?。ㄈ┕に嚀p耗的處理　　經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進(jìn)料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗，當(dāng)企業(yè)向海關(guān)補(bǔ)納了進(jìn)口增值稅金，根據(jù)稅單作會計分錄：　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅1，　　 貸：銀行存款1，　?。ㄋ模┯枚∽謳し磻?yīng)應(yīng)交稅金帳戶　　委托加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口增值稅進(jìn)項稅金 1,出口退稅 1，進(jìn)項轉(zhuǎn)出 1，1， 作價加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)料作價增值稅進(jìn)項稅金 18，銷項稅金 17，出口退稅 1，進(jìn)項轉(zhuǎn)出 18，18， 通過上述情況可以看出，進(jìn)料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。來料加工復(fù)出口貿(mào)易（二）相關(guān)稅收規(guī)定來料加工企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅；來料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；加工企業(yè)所取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅；出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件等憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《來料加工免稅證明》，持此證明向主管征稅機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅；小規(guī)模納稅人委托其他企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)；出口企業(yè)在來料加工的貨物全部復(fù)出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管退稅機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)對其進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工退（免）稅（1）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 　　免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費(fèi)稅 　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 　　?、佼?dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時， 　　　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 　　　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 　　?、诋?dāng)期期末留抵稅額 ＞ 當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中的“期末留抵額”③免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 　　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物重稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額減額 　　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。進(jìn)料加工退（免）稅其他關(guān)規(guī)定出口企業(yè)以差額結(jié)匯方式進(jìn)行結(jié)匯的進(jìn)料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單（出口退稅專用）的，出口企業(yè)可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)采取作價方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等單證“免抵退”稅申報 （一）申報程序 　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口的貨物“免抵退稅”實行按月申報制度。生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)離境并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管征稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅和免、抵稅申報后，向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）。 　?。ǘ┥陥筚Y料 　　生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供下列資料： ?。?）《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表； ?。?）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； ?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 　　 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料并生成相關(guān)電子數(shù)據(jù)： ?。?）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； 　（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》； ?。?）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》； ?。?）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報： 　?、佟渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》； 　?、凇渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報表明細(xì)表》； 　?、邸渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》； 　?、堋渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》； 　（5）出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報出口貨物退（免）稅時，在提供有關(guān)出口貨物退（免）稅申報表及相關(guān)資料時，應(yīng)同時附送下列紙質(zhì)憑證： 　?、俪隹诎l(fā)票；　　?、诔隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅專用）； 　　③出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期收匯證明　　④代理出口貨物證明；　?、葜鞴芡硕惒块T要求提供的其他資料?！　。ㄈ┥陥笃谙奚a(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〔出口退稅專用聯(lián)〕上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因（詳見外貿(mào)企業(yè)相關(guān)規(guī)定）經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤的，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在上述規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 － (當(dāng)期進(jìn)項稅額 －當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 二、免抵退稅額的計算 　 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－ 免抵退稅額抵減額 其中： 出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率　　免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價 + 海關(guān)實征關(guān)稅和消費(fèi)稅上述“免稅購進(jìn)口材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”，其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計提進(jìn)項稅額的免稅貨物。當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算　　 （1）如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額，則　　 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　　 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額　　 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則　　 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　 當(dāng)期免抵稅額＝0　　 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅率出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝ 免稅購進(jìn)原材料價格 (出口貨物征稅率－出口貨物退稅率) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額處理對出口調(diào)低退稅率的貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項稅金中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的,也就是不得免征和抵扣稅額抵頂進(jìn)項稅額后出現(xiàn)余額的，須嚴(yán)格按規(guī)定及時申報繳納增值稅，不得掛帳，更不得按零計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅辦法一、“免抵退稅”管理辦法“免抵退稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進(jìn)項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不足抵扣部分給予退稅。具體地講，“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。二、“免抵退稅”的基本要素（一）企業(yè)范圍凡具有生產(chǎn)出口產(chǎn)品能力的對外貿(mào)易經(jīng)營者，其出口的貨物按照現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅辦法的規(guī)定辦理出口退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè))出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。實行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅； 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實行免征消費(fèi)稅辦法。 生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。（二）出口貨物范圍實行“免抵退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口或委托代理企業(yè)出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物（購進(jìn)原材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物）；　　　出口外購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品；試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實行“免抵退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。（三）稅種出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。（四）“免抵退”稅計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價為計算退（免）稅依據(jù)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）；若以其他價格條件（如Camp。F、CIF等）成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)(Freight)、保險費(fèi)(Insurance)、傭金(Commission)等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，或出口貨物退（免）稅憑證上離岸價格不一致時，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。對外修理修配是指企業(yè)耗用國內(nèi)生產(chǎn)的零部件及原材料為外商修理設(shè)備的業(yè)務(wù)，其主要有兩種方式：一是生產(chǎn)企業(yè)承接的國外修理修配業(yè)務(wù)；二是外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的修理修配業(yè)務(wù)。（一）對外修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅規(guī)定對外修理修配業(yè)務(wù)在修理修配的貨物復(fù)出境后，可向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅。（二）對外修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅管理生產(chǎn)企業(yè)對外修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅管理生產(chǎn)企業(yè)在修理修配的貨物復(fù)出境后，可向主管退稅機(jī)關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時附送以下憑證：（1）已用于修理修配的零部件、原材料等購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單；（2）修理修配發(fā)票；（3）修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單（出口退稅專用）（4）與外商簽署的修理修配合同。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的修理修配業(yè)務(wù)復(fù)出境后申報退（免）稅應(yīng)提供以下憑證：（1）委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票；（2）外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；（3）修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單（出口退稅專用）退（免）稅計算（1）生產(chǎn)企業(yè)修理修配收入以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加工費(fèi)和材料費(fèi)之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行；（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額按生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額按復(fù)出境貨物退稅率計算。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明如下：　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費(fèi)等支付價款600萬元，支付進(jìn)項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費(fèi)稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 　　借：原材料等科目 6000000 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額