【正文】 ”稅申報手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。六、各級國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退(免)稅的管理。七、國稅機(jī)關(guān)要按照《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》(財預(yù)字[1998]242號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。八、各級國稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)[1998]95號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)[2001]83號)等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。十二、本通知由財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)入此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額征稅率。④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額(征稅率退稅率)。 ⑥未申報免稅，已申報退砂，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額征稅率。 ，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。應(yīng)補交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù) ，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)征稅率∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)(征稅率退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)退稅率。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率(四)消費稅調(diào)整如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。。 應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率 。 應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊上計劃進(jìn)口和計劃出口的貨物全部進(jìn)口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將進(jìn)料加工登記手冊上的全部進(jìn)口、出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，在海關(guān)將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機(jī)關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件；《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》間接出口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件；間接進(jìn)口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件（指開具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，未作為進(jìn)口料件申報的部分）；向海關(guān)補稅的稅收繳款書復(fù)印件（增值稅、關(guān)稅）；海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》原件；電子數(shù)據(jù)注意：在申報手冊核銷前，需將此本手冊上所有的進(jìn)口報關(guān)單和出口報關(guān)單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報完畢并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核結(jié)束。企業(yè)在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請》后，應(yīng)按以下要求進(jìn)行審核：海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額；結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額與間接出口報關(guān)單上的出口金額合計數(shù)及間接出口貨物總值是否一致?！笆Ｓ鄽埓纬善贰笔侵甘謨院贤男型旰螅Ｓ嗟臍埓纬善?、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進(jìn)口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補征關(guān)稅的計稅依據(jù)（扣除應(yīng)補消費稅）是否一致?！捌渌麥p少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額；“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進(jìn)口料件金額；是否有已申報的進(jìn)口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上再復(fù)出口的情況，如果有，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上的進(jìn)口料件金額在“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”欄目反映，并應(yīng)與提供的相關(guān)海關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)材料上的金額一致?！捌渌鼫p少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進(jìn)口金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時已調(diào)減了料件進(jìn)口額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報過，則不參與本欄目的計算。屬海關(guān)補稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補稅的計稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。第三篇 免抵退的計算及帳務(wù)處理篇實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。一、應(yīng)免抵退稅額的計算當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計算： ≥0時，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0≥(當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準(zhǔn)。二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率。 免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計算進(jìn)項稅額的免稅貨物。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的確定當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。計劃分配率=(計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值)100%。計劃進(jìn)口總值、計劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定采用計算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證憫》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 。“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率。“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值出口貨物退稅率本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。實際分配率=(實際進(jìn)口總值剩余邊角余料結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)