【正文】 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。一、應免抵退稅額的計算當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： ≥0時，則： 當期應退稅額=0≥(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額＜(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定當期免稅進口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)100%。計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證憫》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 。“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率。“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值出口貨物退稅率本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。實際分配率=(實際進口總值剩余邊角余料結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)100%實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額復出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額復出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額退稅率+其他視同進口料件金額復出口退稅率。三、免抵退稅收調(diào)整目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額征稅率。④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關單人民幣金額(征稅率退稅率)。⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額征稅率。 ，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當年度批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。應補交稅金=當年度退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù) ，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當年度批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)當年度退稅部門批準的應退稅額，此后又發(fā)生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應納稅額。 調(diào)減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。應調(diào)整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)征稅率∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)(征稅率退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)退稅率。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應調(diào)整免抵稅額=運保傭退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。應調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率(四)消費稅調(diào)整如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。。應補交消費稅金=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率 。 應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清 楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。一、外銷收入的確認生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。(一)人賬時間及依據(jù)1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應作財務費用處理。(三)支付國外費用 1．國外運費生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續(xù)都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(……指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續(xù)。(2)CFR：成本加運費(……指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。(3)CIF：成本、保險費加運費(……指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2．國外保險費企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付