【正文】 第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿()[最終版]生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理主講人：車光 電話：0631—5287465信箱：cheguang@簡 介● 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍海會計師事務(wù)所、山東藍海稅務(wù)師事務(wù)所所長，威海市外商投資企業(yè)會計協(xié)會副會長。高級會計師，中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師、中國注冊評估師、中國注冊價格鑒證師、中國注冊咨詢工程師、中國注冊房地產(chǎn)估價師、國際注冊內(nèi)部審計師?！?在《稅務(wù)縱橫》、《財務(wù)與會計》、《中國社會新聞》等上發(fā)表十多篇專業(yè)論文，威海市外商投資服務(wù)中心2004—2012年度《外商投資企業(yè)會計制度疑難講解與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、威海市國稅局出口退稅分局2002—2012年度《外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、威海市國稅局企業(yè)所得稅、增值稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、威海市國稅局出口退稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、《外企之友》財稅欄目特邀顧問、《外資會計之友》主編。● 從事外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)（尤其是會計、稅務(wù)顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計、評估、驗資服務(wù)。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔(dān)任會計顧問和稅務(wù)顧問。具有豐富的實踐經(jīng)驗和高超的操作技巧。本所也是目前威海市從事外商投資企業(yè)審計、評估和驗資業(yè)務(wù)最多的會計師事務(wù)所。友情提示：選擇優(yōu)秀的專業(yè)機構(gòu)非常重要，專業(yè)機構(gòu)的資深人士能夠根據(jù)客戶需求給予客戶合適的建議及確?？蛻舻暮戏?quán)益。我們也希望您能選擇我們?yōu)槟峁┳詴嫀煒I(yè)務(wù)服務(wù)。與本所合作，您將會得到遠遠高出您的付出的回報和一些增值服務(wù)（如免費咨詢、培訓(xùn)等）。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理與技巧167。大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個機會在這里和大家在一起來學(xué)習(xí)和探討有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會計處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務(wù)所的支持。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。167。由于大家的學(xué)習(xí)能力有一定差別，對想要重點學(xué)習(xí)的內(nèi)容不同。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討。今天我主要和大家一起來探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理。大家都知道：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。下面主要是結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策和大家一起來探討，但是對一些會計處理，特別是會計調(diào)整，都只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。下面，我們就以上四種貿(mào)易方式的會計處理作分別講解。講解之前，大家需要對“免、抵、退”有一個準確的理解?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負擔(dān)的增值稅。下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會計科目：第一節(jié)“免抵退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”（其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅）會計科目。一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細賬中設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述1—5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方核算。“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂冢涗洺隹谄髽I(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記?！斑M項稅款轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅款中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述6—9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方核算。二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。第二節(jié)“免抵退”稅會計核算要求一、有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：出口貨物銷售收入的記賬時間出口貨物銷售收入的記賬時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單（預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù)），作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售收入的入賬依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。目前，我市對以其他價格成交的，執(zhí)行按出口報關(guān)單上注明的運費、保險費數(shù)扣除，與實際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。記賬匯率的確認企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準。目前，我市統(tǒng)一采用固定匯率，以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。二、有關(guān)費用的處理國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國外運費、國外保險費的，應(yīng)沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。對申報退稅數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在年終清算時一并調(diào)整。傭金的處理 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售紅字 收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費用”科目。第三節(jié)“免抵退”稅會計核算一、“免抵退”稅額的計算（一）當(dāng)期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計算當(dāng)期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。當(dāng)期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指當(dāng)期開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。當(dāng)期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當(dāng)期進口貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅（二）月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（上期留抵稅額免抵退已退稅額）＜0時，則為期末留抵稅額，反之為應(yīng)納稅額。（三）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”當(dāng)期出現(xiàn)應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額二、舉例說明一般貿(mào)易和進料加工方式下“免、抵、退”稅的會計處理（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會計處理： 借：應(yīng)收出口退稅—增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、“免、抵、退”稅會計處理舉例某生產(chǎn)企業(yè)2011年13月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料—A900,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）153,000貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等)1,053,000(2)借：原材料—B400,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）52,000貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)452,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷800,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元，全部有電子信息,作如下會計分錄；借：應(yīng)收外匯賬款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售800,000上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000（17%13%）=32,000元借：產(chǎn)品銷售成本32,000 貸: 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32,000 在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算。136,000（205,00032,000）50,000=87,000元，期末留抵稅額為87,000元二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%）,已驗收入庫,作如下會計分錄: 借：原材料—A1,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）1,170,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款585,000貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷500,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85,000本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款650,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售600,000應(yīng)付賬款—外貿(mào)公司50,000月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000（17%13%）=24,000元借：產(chǎn)品