【正文】 第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃【內(nèi)容摘要】出口退稅是國(guó)家鼓勵(lì)出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過列舉案例詳細(xì)的說明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，通過事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，來幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤(rùn)擠壓中生存下來?！娟P(guān)鍵詞】：生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅，稅收籌劃今年上半年，%，%。如果扣掉國(guó)內(nèi)通貨膨脹的因素，中國(guó)今年上半年實(shí)際的出口增長(zhǎng)速度已經(jīng)達(dá)到了個(gè)位數(shù)。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購(gòu)方式的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式。而國(guó)外采購(gòu)有三種方式：按一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按進(jìn)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按來料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)國(guó)家的退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購(gòu)料有利。（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)與從一般納稅人處采購(gòu)相比，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購(gòu)金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利。（二）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)進(jìn)料加工方式進(jìn)口出口產(chǎn)品離岸價(jià)格(征稅率－退稅率)（出口產(chǎn)品離岸價(jià)格 － 海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格）(征稅率－退稅率)表 兩種購(gòu)料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購(gòu)成本與國(guó)內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。（三）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，不僅增加資金使用成本，而且會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對(duì)進(jìn)料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說明。二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn)行分析籌劃。（一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃、零部件、元器件等料件，是來自本國(guó)的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國(guó)外的要素資源，只是在我國(guó)進(jìn)行了加工和裝配。如上文采購(gòu)方式的籌劃所述，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國(guó)內(nèi)；并且在國(guó)外采購(gòu)的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。（二）進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個(gè)因素：⒈征稅率與退稅率的大小我國(guó)目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬元，加工后出口價(jià)格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：⑴企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。⑵企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6070＝10萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％11％）＝90萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝9070＝20萬元可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。⒉耗用國(guó)產(chǎn)料件的多少因來料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10萬元當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因?yàn)樵趤砹霞庸べQ(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。⒊企業(yè)利潤(rùn)水平的高低企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退的稅就多一點(diǎn)。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）（17％－13％）＝80萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－60＝20萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價(jià)格(征稅率－退稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)。由于出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。四、改變收購(gòu)方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品按國(guó)家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或代理出口的自產(chǎn)