【正文】 增值稅和消費稅 進(jìn)出口稅收管理科 2022年 8月 出口貨物勞務(wù) 新 政策解讀 生產(chǎn)企業(yè) 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 二、 出口退（免）稅資格認(rèn)定 三、 生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅 申報 四、 生產(chǎn)企業(yè)增值稅免稅申報 五、 生產(chǎn)企業(yè)增值稅 征稅申報 六、 特殊業(yè)務(wù)概括 七、 生產(chǎn)企業(yè)消費稅退（免）稅、征稅申報 八、 有關(guān)單證的辦理 九、 文件生效時間 十、 文件作廢情況 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知 》 國稅函〔 2022〕 340號，以下簡稱“ 340號文” 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局公告 2022年第 1號，以下簡稱“外管局 1號公告” 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法 》 2022年第 24號，以下簡稱“ 24號公告” 《 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知 》 財稅［ 2022］ 39號，以下簡稱“ 39號文” 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文 24號公告 外管局 1號公告 全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。 自改革之日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。 今年 7月 1日起實施 今年 8月 1日起實施 340號文 一是將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 自 2022年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。 二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。 三是調(diào)整免抵退稅申報期限。 原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后 90天申報退（免）稅，現(xiàn)修改為當(dāng)月出口貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報，在出口的次月至次年 4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)收齊單證。 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 根據(jù) 39號文、 24號公告、外管局 1號公告以及國稅函[2022]340號，出口退（免）稅政策相比以前出現(xiàn)較大調(diào)整，涉及我市生產(chǎn)企業(yè)常見業(yè)務(wù)的調(diào)整主要包括以下方面： 四是取消小型出口企業(yè)次年一月一次性辦理退稅、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè) 12個月退稅審核期滿后才能辦理退稅的規(guī)定。 五是簡化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證的情形從寬處理。 六是擴大生產(chǎn)企業(yè)外購視同自產(chǎn)貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。 七是調(diào)整了生產(chǎn)企業(yè)消費稅退（免）稅政策。非列名生產(chǎn)企業(yè)外購視同自產(chǎn)應(yīng)稅消費品出口，由原來的免征消費稅，調(diào)整為退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。 八是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為出口已使用過設(shè)備的退稅憑證。 九是明確材料成本 80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。 針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本 80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 十是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。 未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中 沒有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整 未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文、 24號公告以及外管局 1號公告 廢止或部分廢止了 224份以前的文件 39號文、 24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件 （一）出口退（免）稅資格認(rèn)定 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 資格認(rèn)定 （四）違章處理 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內(nèi) ， 到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表 》 （ 24號公告附件 1，一式兩份）； （ 2）加蓋備案登記專用章的 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 或 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書 》 ； （ 3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書； （ 4） 銀行開戶許可證 ； （ 5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第 3項資料； （ 6） 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 （ 24號公告第三條） 新增資料 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 其他規(guī)定 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。（ 39號文第九條第（一）項第 2目） 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。（ 39號文第九條第（二）項第１目） （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起 30日內(nèi) ，填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 ，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 （ 24號公告附件 2， 一式兩份）； （ 2） 有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）； （ 3） 已變更的 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）； （ 4） 已變更的 《 中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書 》 原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 ，向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格。 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 （ 24號公告附件 3，一式兩份）； （ 2） 辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告； （ 3） 原 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定表 》 。 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 ４、 注意事項 出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后 , 出口企業(yè) 不得再申報 辦理 出口退（免）稅。 （ 24號公告第三條第（五）項） （四）違章處理 出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條規(guī)定予以 處罰 。 （國稅發(fā) [2022]51號） 注意！ （一）業(yè)務(wù)概述 （二）法律依據(jù) （三）適用范圍 （四）出口退稅率 （五）計稅依據(jù) （六）免抵退稅計算 （七）申報程序及期限 （八）申報資料 （九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷 （十）國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的處理 （十一）免抵退稅數(shù)據(jù)的調(diào)整 （十二）視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)退（免）稅申報的補充規(guī)定 （十三）出口已使用過的設(shè)備的免退稅申報 （十四）原始憑證的有關(guān)規(guī)定 （十五）其他規(guī)定 （十六）違章處理 （一）業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。 范圍增加“勞務(wù)”，概念更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 外管局 1號公告 國稅函 [2022]340號 （三）適用范圍 對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實行退（免）稅政策： 出口企業(yè)出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等 特殊區(qū)域 并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品，銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物等。 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 （三）適用范圍 視同自產(chǎn)貨物的范圍 國稅函 〔 2022〕 1170號 與 39號文附件 4對應(yīng)視同自產(chǎn)貨物具體范圍界定的對比 視同自產(chǎn)貨物范圍變化 Text Text Text Text Text 委外加工收回產(chǎn)品取消需執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)會計制度的限制 對所有外購視同自產(chǎn)貨物出口的企業(yè)增加了持續(xù)經(jīng)營、未發(fā)生騙稅等限制條件 對優(yōu)質(zhì)的大型企業(yè)放寬外購貨物出口的范圍 產(chǎn)品配套出口類產(chǎn)品由“組合成成套產(chǎn)品 的貨物”改為“本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成 成套設(shè)備 的貨物” 收購產(chǎn)品范圍擴大為控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購 增加了附件 4所列的第（五） —（九）項 企業(yè)購進(jìn)的原材料直接用于出口？ 生產(chǎn)企業(yè)外購用于生產(chǎn)產(chǎn)品的舊設(shè)備？ （三）適用范圍集團公司的認(rèn)定程序 需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認(rèn)定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機關(guān)，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。 集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計劃單列市）的 ,由集團公司總部所在地的省級國家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務(wù)局。 總體規(guī)定 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其 適用稅率 。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有 調(diào)整 的，除另有規(guī)定外，其 執(zhí)行時間以貨物 （包括被加工修理修配的貨物） 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 （四）出口退稅率 1 （四）出口退稅率 2特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。 中標(biāo)機電產(chǎn)品 、 出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入