【正文】 特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料 （ 以下稱列名原材料，其具體范圍見(jiàn) 39號(hào)文附件 6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。 注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為 0%，但報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率 。 兼營(yíng)不同退稅率的處理 適用不同退稅率的貨物勞務(wù) ，應(yīng) 分開(kāi) 報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的， 從低 適用退稅率。 （四）出口退稅率 2（四）出口退稅率 2退稅率發(fā)生調(diào)整其執(zhí)行起始時(shí)間的確定 增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時(shí)間： 屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。 保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。 統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)生調(diào)整時(shí)執(zhí)行起始時(shí)間的確定 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知 附件 7所列貨物），如果原材料成本 80%以上為 附件 9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件 9所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率。（依據(jù)： 39號(hào)文第九條第（二）項(xiàng)第 6目） 出口企業(yè)和其他單位出口財(cái)稅 〔 2022〕 39號(hào)文件第九條第（二）項(xiàng)第 6點(diǎn)所列的貨物，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)按財(cái)稅 〔 2022〕 39號(hào)文件附件 9所列原料對(duì)應(yīng)海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率申報(bào)納稅或免稅或退（免）稅。 出口企業(yè)和其他單位如果未按上述規(guī)定申報(bào)納稅或免稅或退（免）稅的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除執(zhí)行本項(xiàng)規(guī)定外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 做出的處罰。 （ 24號(hào)公告第十一條第（十）項(xiàng)） （四）出口退稅率 3某企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為 原材料銀 的海關(guān)稅則號(hào)在出口退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。 （五）計(jì)稅依據(jù) 1 總體規(guī)定 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、 其他普通發(fā)票 或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。 （ 39號(hào)文第四條） 增加了其他普通發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)作為計(jì)稅依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的 實(shí)際離岸價(jià) （ FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 （ 39號(hào)文第四條第（一）項(xiàng)） （五）計(jì)稅依據(jù) 2（五）計(jì)稅依據(jù) 3進(jìn)料加工貿(mào)易方式下的計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)， 按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 本通知所稱 海關(guān)保稅進(jìn)口料件 ，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊 區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。 （ 39號(hào)文第四條第（二）項(xiàng)） 生產(chǎn)企業(yè) 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料 加 工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。 （ 39號(hào)文第四條第（三）項(xiàng)） （五）計(jì)稅依據(jù) 4（六）免抵退稅的計(jì)算 1 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 ＝ 當(dāng)期 出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物 適用稅率 －出口貨物退稅率） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物 適用稅率 －出口貨物退稅率） 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額 ＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 出口貨物退稅率 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 ≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 ＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。 （六）免抵退稅的計(jì)算 2 當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 “實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。 計(jì)劃出口總值 100% 實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和 電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。 實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。 （六）免抵退稅的計(jì)算 3 “購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則： 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） （ 39號(hào)文第五條第 (一 )項(xiàng)） 征退稅率之差的處理 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。 （ 39號(hào)文第五條第（三）項(xiàng)） （六）免抵退稅的計(jì)算 4（六）免抵退稅的計(jì)算 5兼營(yíng)免抵退及有關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目的處理 出口企業(yè) 既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅 用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算： 無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分 =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) （ 39號(hào)文第五條第（四）項(xiàng)） 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在 次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及 消費(fèi)稅免稅申報(bào) 。 企業(yè)應(yīng) 在貨物報(bào)關(guān)出口之日 （以出口貨物報(bào)關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同） 次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。 逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 （ 24號(hào)公告 第四條第（一）項(xiàng)） （七）申報(bào)程序及和期限相對(duì)于原來(lái) 90天的免抵退稅申報(bào)期限，新規(guī)定下出口收入應(yīng)在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)，同時(shí)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年 4月 30 日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊單證。 銷售額的 申報(bào) ? 首先，應(yīng)在 8月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)（無(wú)論單證是否收齊 ） 單證收齊 申報(bào) ? 其次，有關(guān)單證應(yīng)在 2022年 4月以前的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊申報(bào)。 某生產(chǎn)型出口企業(yè) 2022年 7月報(bào)關(guān)出口了一筆貨物（非消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品），其免抵退稅申報(bào)期限應(yīng) 如何確定？ （八）申報(bào)資料 1增值稅納稅申報(bào)所需資料 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料： １、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 4）； ２、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 免抵退稅申報(bào)所需資料１ 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料： １、 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 及其 附表 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 5）； ２、 《 免抵退稅申報(bào)資料情況表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 6）； ３、 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 7）； ４、出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； ５、下列原始憑證： （八）申報(bào)資料 2免抵退稅申報(bào)所需資料２ （出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單，下同）； （ 出口退稅聯(lián)，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）； ； ，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； 。 新增 《 免抵退稅申報(bào)資料情況表 》 。 委托出口貨物申報(bào)資料新增代理出口協(xié)議復(fù)印件。 （九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報(bào)及核銷 1進(jìn)料加工手冊(cè)的登記 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊(cè)登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊(cè)核銷： 企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng) 于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月 （采用實(shí)耗法扣除的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月） 的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ,填報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件9），提供正式申報(bào)的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。 采用 紙質(zhì)手冊(cè) 的企業(yè)應(yīng)提供進(jìn)料加工手冊(cè)原件及復(fù)印件；采用 電子化手冊(cè) 的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)簽章的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證；采用 電子賬冊(cè) 的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)核發(fā)的 《 加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)電子賬冊(cè)備案證明 》 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 以 雙委托方式 （生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)、出口均委托出口企業(yè)辦理，下同）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進(jìn) 、出口協(xié)議及受托方的上述資料的復(fù)印件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。 Title in here Title in here Title in here 對(duì)所有外購(gòu)視同自產(chǎn)等限制 將企業(yè)的進(jìn)料加工手冊(cè)分為采用紙質(zhì)手冊(cè)、采用電子化手冊(cè)以及采用電子賬冊(cè)三類，并分別明確處理方法 進(jìn)料加工手冊(cè)登記的辦理期限變更 申報(bào)資料取消進(jìn)料加工貿(mào)易合同 “進(jìn)料加工雙代理”的表述改為“雙委托” 進(jìn)料加工手冊(cè)的變更 已辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊(cè)、電子化手冊(cè)或電子賬冊(cè)，如發(fā)生加工單位、登記進(jìn)口料件總額、登記出口貨物總額、手冊(cè)有效期等項(xiàng)目變更的，企業(yè)應(yīng) 在變更事項(xiàng)發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，填報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記變更申請(qǐng)表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 10），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理手（賬）冊(cè)變更手續(xù)。 （九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報(bào)及核銷 2生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生如進(jìn)料加工手冊(cè)有效期等項(xiàng)目變更的，要注意及時(shí)申請(qǐng)變更！ （九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報(bào)及 核銷 ３保稅進(jìn)口料件的申報(bào) 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng) 于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月 （采用實(shí)耗法計(jì)算的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月） 的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、代理進(jìn)口貨物證明及代理進(jìn)口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表 》 （見(jiàn)