【正文】 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會計科目：第一節(jié)“免抵退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”（其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅）會計科目。今天我主要和大家一起來探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理。我們也希望您能選擇我們?yōu)槟峁┳詴嫀煒I(yè)務(wù)服務(wù)。第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿()[最終版]生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理主講人：車光 電話：0631—5287465信箱：cheguang簡 介● 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍海會計師事務(wù)所、山東藍海稅務(wù)師事務(wù)所所長，威海市外商投資企業(yè)會計協(xié)會副會長。友情提示：選擇優(yōu)秀的專業(yè)機構(gòu)非常重要，專業(yè)機構(gòu)的資深人士能夠根據(jù)客戶需求給予客戶合適的建議及確?？蛻舻暮戏?quán)益。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負擔的增值稅?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單（預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù)），作為收入的實現(xiàn)。采用固定匯率，應(yīng)以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。當期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。136,000（205,00032,000）50,000=87,000元，期末留抵稅額為87,000元二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%）,已驗收入庫,作如下會計分錄: 借：原材料—A1,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）1,170,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款585,000貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷500,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85,000本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款650,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售600,000應(yīng)付賬款—外貿(mào)公司50,000月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計劃出口總值=910247。借：產(chǎn)品銷售收入—出口收入貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入視同內(nèi)銷計提銷項稅金 借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）跨年度單證不齊計提銷項稅金 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）三、出口不予退（免）稅的貨物賬務(wù)處理 出口企業(yè)應(yīng)將出口收入換算成不含稅收入： 借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）四、退關(guān)退運的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物在報關(guān)出口后發(fā)生退運的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會計處理。來料加工業(yè)務(wù)的確定一般以海關(guān)核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊為準。2011年3月進口材料一批(關(guān)稅、增值稅全保)，到港后支付港雜費、商檢費、運費合計20,000元，本月發(fā)生的工人工資和福利費150,000元，為該來料加工業(yè)務(wù)采購輔料20,000元，進項稅3400元，本月發(fā)生的房租、折舊、水、電費等50,000元，本月A產(chǎn)品全部完工入庫，4月該加工產(chǎn)品全部出口并于當月收到電子口岸信息，F(xiàn)OB價為300,000元，支付出口環(huán)節(jié)的商檢等費用10,000元，代國外支付海運費、保費等60,000元。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ)。就結(jié)轉(zhuǎn)部分取得的收入申請：“掛帳”處理的；對上游企業(yè)、中間企業(yè)從事加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，如有以下情況之一的，一律視同內(nèi)銷征稅；a、提供不出出口相關(guān)單證或單證不齊的；b、不按稅務(wù)機關(guān)進行加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)申請的；c、不能準確劃分加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)原材料取的進項稅額的?？偩指郊哟a有兩種：一種附加碼是1或2或3。問題2：上一期的出口貨物已經(jīng)向稅務(wù)部門申報并審核通過，但當期發(fā)生退運，應(yīng)該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當期發(fā)生退運，又要如何處理？ 答：對于發(fā)生退運的，可以在系統(tǒng)當期出口明細數(shù)據(jù)中錄入一筆負數(shù)進行沖減，報關(guān)單號輸入退運的進口報關(guān)單。問題6：多份出口發(fā)票對應(yīng)一張報關(guān)單和一張核銷單時，無法輸入多個發(fā)票號碼，怎么辦？答：遇到這種情況，企業(yè)只需要輸入一張主要出口發(fā)票的號碼，金額輸入所有相關(guān)發(fā)票的合計數(shù)。問題12：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品在系統(tǒng)中如何錄入？答：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品可在：“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中直接錄入，但其專用稅票的錄入與對碰，也比照外貿(mào)企業(yè)審核專用稅票信息辦法進行對碰。答：出現(xiàn)該類問題原因很多，也有可能無法解決的，具體的解決方法有以下幾點：打印機驅(qū)動是否為原版；出口退稅申報系統(tǒng)重裝（刪除原安裝文件夾）；：企業(yè)在進行明細數(shù)據(jù)錄入，錄入海關(guān)報關(guān)單上的商品編碼時，系統(tǒng)顯示為“非基本商品”，如何解決？答：使用系統(tǒng)維護/代碼維護/海關(guān)商品碼/中的篩選功能，將字段含義選為“海關(guān)商口碼”運算關(guān)系統(tǒng)選為“包含”，增加后點確定，得出一些帶*號的基本商品，在其中找一個與之征稅率相同的商品碼替代關(guān)單上的商品進行錄入，特別注意不能修改海關(guān)商品碼庫（提示：要事先咨詢稅局是否同意這種替代方式），申報時請?zhí)罡奖怼稊U展碼填入說明表》。答：把申報系統(tǒng)所在的文件移到其他目錄下，并使用控制面板中的添加刪除程序功能將原申報系統(tǒng)刪除，再重新安裝一個新系統(tǒng)，把原系統(tǒng)中的input、fk、。問題9：取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)（黃單）后如何在電子口岸提交？ 報關(guān)出口的貨物，必須及進登陸“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅系統(tǒng)（以下簡稱“出口退稅子系統(tǒng)”）。系統(tǒng)默認口令：用戶：sa（系統(tǒng)管理員）口令：（空）。計算機操作：系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改。這樣在企業(yè)錄入明細申報數(shù)據(jù)時便可在“商品代碼”欄中采用下拉的方式找到企業(yè)的自用商品代碼，從而提高企業(yè)錄入的速度。企業(yè)在手冊登記后發(fā)生變更的，企業(yè)不需要進行補充或變更原來的登記內(nèi)容（因為新申報系統(tǒng)目前仍不支持手冊的變更操作），所發(fā)生變更的內(nèi)容由手冊的最后核銷來調(diào)整。采用實耗法后，進料明細數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)注意如下內(nèi)容：①對“貿(mào)易方式”為“進料對口”、“進料非對口”、“進料深加工”、“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進口報關(guān)單，企業(yè)應(yīng)作為當期進料錄入。企業(yè)錄入當月免抵退稅出口明細時其報關(guān)單號碼不能為空。企業(yè)還可以利用“打印”功能中的“報表設(shè)置”下的“導(dǎo)出”功能，將所要打印的表格以excel格式導(dǎo)出到指定的位置，利用excel打開并進行編輯、修改。因此，企業(yè)在做完預(yù)申報反饋信息讀入并處理后，進入“綜合數(shù)據(jù)查詢”→“免抵退數(shù)據(jù)分類查詢”→“信息不齊出口數(shù)據(jù)查詢”窗口，查詢當期收齊的前期單證哪些無電子信息，無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，計算機具體操作：企業(yè)進入“收齊前期單證錄入”窗口，利用“撤消接單”功能，對信息不齊的記錄進行撤消，剩下的全部為既單證齊電子信息又齊的記錄，然后再利用“序號重排”功能進行重新排序。該窗口給企業(yè)錄入當月轉(zhuǎn)廠出口的貨物明細，反映企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口銷售情況，并為企業(yè)手冊核銷時計算轉(zhuǎn)廠耗用免稅進料提供準確的數(shù)據(jù)。即新申報系統(tǒng)只對2003年1月1日以后的進、出口數(shù)據(jù)進行核銷調(diào)整，對2002年12月31日以前的進、出口數(shù)據(jù)不作處理。企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)辦理手冊核銷前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》，核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品耗用進料總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的“實際進口總值”是否一致；核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的 “實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）”之和是否一致。在“出口信息不齊情況查詢”窗口中查詢：A、查詢當月出口當月收齊的單證是否有電子信息。所有需要申報的明細數(shù)據(jù)都已經(jīng)調(diào)整正確后，即可以生成免抵退明細申報數(shù)據(jù)。另外，在納稅申報時，還請企業(yè)留意有無上期應(yīng)退稅款未預(yù)提的情況。查看2C（匯總表免抵退稅出口額和納稅申報表的差額）和15C（匯總表不予免征和抵扣稅額抵減額與納稅申報表的差額）是否有發(fā)生額，有發(fā)生額的立即補充納稅申報并調(diào)整申報系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)。企業(yè)生成匯總申報數(shù)據(jù)后，在每月的15日前，將申報的軟盤和免抵退稅紙質(zhì)資料向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理免抵退稅正式申報。1)、“單證不齊標志”系統(tǒng)中分為“B”（無報關(guān)單）、“H”（無核銷單）、“D”（無代理證明）三個標志。企業(yè)必須進入終審反饋信息對應(yīng)的申報月份，才讀入正式申報反饋信息，才能保證該月的終審反饋信息覆蓋對應(yīng)月份的相關(guān)數(shù)據(jù)。生成匯總申報數(shù)據(jù)。企業(yè)進入“免抵退稅申報匯總表數(shù)據(jù)采集”窗口。該步工作企業(yè)在生成明細申報數(shù)據(jù)后必須處理，否則其他申報的程序不能繼續(xù)下去。無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，然后根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（單證收齊）裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。企業(yè)應(yīng)在每月增值稅納稅申報前攜帶預(yù)申報軟盤到主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審。在手冊核銷時，將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”錄入“實際出口總值”欄，將“實際出口成品耗用進口料件總金額”錄入“實際進口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。兩類手冊的核銷處理辦法如下：①2002年年底前登記跨至2003年以后核銷的手冊（簡稱跨年手冊）。若出口報關(guān)單無電子信息（如運輸方式為“保稅”、“監(jiān)管”等）經(jīng)市進出口稅收管理分局發(fā)函，海關(guān)回函情況屬實的，企業(yè)可以將該筆報關(guān)單作為當月單證齊全金額申報，參與計算當月的免抵退稅額。企業(yè)在每月納稅申報前，將收齊的前期單證進行整理、檢查，確認無誤后，于預(yù)申報前，在“收齊前期單證錄入”窗口中全部錄入（注意：若某單證前期未在“出口貨物明細申報錄入”窗口中錄入，即無法在該窗口中錄入前期單證）。修改時若出現(xiàn)“不能更新臨時表”的提示，請進入“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報code”目錄，鼠標右鍵單擊“”文件，修改文件屬性，將“只讀”和“隱藏”標志清空。（3）出口貨物明細申報錄入。檢查內(nèi)容包括報關(guān)單是否屬于本企業(yè)的進口報關(guān)關(guān)單，與以前申報的進口報關(guān)單是否有重復(fù)，進口報關(guān)單是否有海關(guān)簽蓋的單證審核章或驗訖章，是否加蓋了企業(yè)的報關(guān)專用章等。進料加工手冊錄入是進料加工進、出口明細數(shù)據(jù)錄入的前提，因此企業(yè)必須先將進料加工登記手冊在申報系統(tǒng)進行手冊登記錄入申報。(根據(jù)當?shù)囟惥值姆椒ㄟx用)（3）分類管理代碼：一般企業(yè)選擇“C”，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定為退稅分類管理B類企業(yè)的選擇“B”。四 安裝軟件方法：執(zhí)行安裝文件： (1)點“下一個”按鈕(2)等待安裝程序讀取文件，(3)點“下一步”按鈕(4)閱讀協(xié)議后，點“是”按鈕繼續(xù)在用戶名、公司名稱處填入相應(yīng)的信息。答：。問題4：用戶名、密碼遺忘或需要恢復(fù)默認用戶情況。問題15：手冊核銷時發(fā)生的余料轉(zhuǎn)出如何在系統(tǒng)中處理？答：由于每一期都需要作虛擬手冊的錄入，余料轉(zhuǎn)出在系統(tǒng)中無需處理，即免稅進料申報明細不要求錄入余料轉(zhuǎn)入報關(guān)單，也不須在申報系統(tǒng)核銷表中錄入結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件（即余料轉(zhuǎn)出）。在海關(guān)信息沒有到達稅局之前，稅局沒有企業(yè)的出口電子信息，所以稅局審核時會顯示：“無此報關(guān)單”，即系統(tǒng)中所指的報關(guān)信息不齊，企業(yè)只需在：“預(yù)審反饋信息處理”中讀入稅局反饋信息，并將其更新后即可，待稅局有了該筆出口電子信息后，自然會參與當月的免抵退計算。問題4：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退匯總表20欄當期應(yīng)退稅額數(shù)據(jù)自動生成，新辦企業(yè)無法調(diào)整為0，怎么辦？答：系統(tǒng)已經(jīng)提供免抵（不退）的計稅計算方法，在申報系統(tǒng)的系統(tǒng)維護——系統(tǒng)配置——系統(tǒng)配置設(shè)置與修改菜單下對配置信息進行修改，將計稅計算方法選項修改為4：免抵（不退），系統(tǒng)就會在生成匯總表時自動計算免抵稅額，不計算退稅額。這種情況是由于今年海關(guān)使用了部分新的海關(guān)代碼，而稅務(wù)部門的商品代碼未更新所致。（三）審核審批對于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，縣級主管退稅部門應(yīng)嚴格審核，實行三級審批制度，于3日內(nèi)完成審核出證工作。二、稅收政策管理對上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入暫施行“掛帳”處理，暫不計提征收增值稅，如國家以后出臺新政策，應(yīng)嚴格按新政策執(zhí)行。四、來料加工的入賬時間和依據(jù)來料加工復(fù)出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。(包括：輔料、水電費)委托其他企業(yè)加工所支付的加工費，憑主管稅務(wù)機關(guān)開具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，免征增值稅和消費稅。應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率。（2）全部調(diào)整法首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全部沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全部申報。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000（17%11%）=398,400元借：產(chǎn)品銷售成本398,400 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）398,400 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0（510,00