【正文】 銷售成本24,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）24,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：85,000（170,00024,000）87,000=148,000元，期末留抵稅額為148,000元本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價(jià)格）計(jì)70萬元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=700,00013%=91,000元當(dāng)月期末留抵稅額148,000＞當(dāng)月免抵退稅額91,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵稅額=91,000元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0 三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收出口退稅91,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）91,000本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗(yàn)收入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料—B700,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）791,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款468,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷400,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68,000本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)50萬元，作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售500,000月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%13%)=20,000元 借：產(chǎn)品銷售成本20,000 貸: 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),作如下計(jì)算: 68,000(91,00020,000)(148,00091,000)=60,000元，期末留抵稅額為60,000元本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=600,00013%=78,000元 當(dāng)月期末留抵稅額60,000＜當(dāng)月免抵退稅額78,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=60,000元當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=78,00060,000=18,000元 4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅60,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）78,000 某生產(chǎn)企業(yè)2011年68月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅95,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）126,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）221,000本月從國外進(jìn)口甲材料10噸，到岸價(jià)格830萬元（增值稅率17%），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—甲8,300,000貸：應(yīng)付賬款8,300,000本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—乙4,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680,000 貸：應(yīng)付賬款4,680,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款3,510,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷3,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510,000本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì)150萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款1,500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售1,500,000上期留抵稅額為95,000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000（17%11%）=90,000元借：產(chǎn)品銷售成本90,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：510,000（680,00090,000）（95,00095,000）=80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 本月收齊一般貿(mào)易出口貨物單證1,020, 當(dāng)月免抵退稅額=1,020,11%=112,200元 當(dāng)月期末留抵稅額80,000＜當(dāng)月免抵退稅額112,200 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=80,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=112,20080,000=32,200元 七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收出口退稅80,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）32,200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）112,200本月從國內(nèi)購入乙材料300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—乙3,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510,000 貸：應(yīng)付賬款3,510,000本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款6,640,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售6,640,000本月無內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額110,000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000（17%11%）=398,400元借：產(chǎn)品銷售成本398,400 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）398,400 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0（510,000398,400）（110,000110,000）=111,600元，期末留抵稅額為111,600元本月收齊3—5月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價(jià)格220萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=2,200,00011%=242,000元 當(dāng)月期末留抵稅額111,600＜當(dāng)月免抵退稅額242,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=111,600元當(dāng)月應(yīng)免稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=242,000111,600=130,400元 八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅111,600 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130,400貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）242,000本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—乙2,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340,000貸：應(yīng)付賬款2,340,000本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口50萬美元，折合人民幣330萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款3,300,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售3,300,000本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額111,600萬元，月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000（17%11%）=198,000元 借：產(chǎn)品銷售成本198,000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）198,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0（340,000198,000）（111,600111,600）=142,000元，期末留抵稅額為142,000元本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價(jià)格420萬元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用“實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。以本題為例：計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬元，計(jì)劃出口總值為1,300萬元，8月份進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價(jià)250萬元。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值247。計(jì)劃出口總值=910247。1,300= 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=2,500,000=1,750,000元(2)計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000(17%11%)=105,000元借:產(chǎn)品銷售成本105,000 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）105,000(3)計(jì)算出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅額抵減額=1,750,00011%=192,500元(4)計(jì)算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0[340,000（198,000105,000）]（111,600111,600）=247,000元，期末留抵稅額為247,000元 當(dāng)月免抵退稅額=4,200,00011%192,500=269,500元 當(dāng)月期末留抵稅額247,000＜當(dāng)月免抵退稅額269,500元 當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=247,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=269,500247,000=22,500元 9月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅247,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）22,500 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）269,500 第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理一、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分：前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全部調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全部沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全部申報(bào)。對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，原申報(bào)時(shí)預(yù)估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。二、視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金的賬務(wù)處理對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定時(shí)間未收齊有關(guān)單證或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時(shí)按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理如下：沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—出口收入貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金 借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）跨年度單證不齊計(jì)提銷項(xiàng)稅金 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、出口不予退（免）稅的貨物賬務(wù)處理 出口企業(yè)應(yīng)將出口收入換算成不含稅收入： 借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）四、退關(guān)退運(yùn)的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)處理。貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。借：應(yīng)收外匯賬款紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字（對當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會(huì)計(jì)處理）。貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入（會(huì)計(jì)處理同上）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原免抵退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。（1）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，會(huì)計(jì)處理為： 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款等同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額 借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（2）退運(yùn)貨物補(bǔ)繳稅款，會(huì)計(jì)處理為： 借：以前年度損益調(diào)整貸：增值稅檢查調(diào)整第二，我們先講一下“來料加工”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。來料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理一、來料加工的定義：一般由外商提供主要材料（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。來料加工業(yè)務(wù)的確定一般以海關(guān)核簽的來料加工報(bào)送單和來料加工登記手冊為準(zhǔn)。二、來料加工的稅收政策規(guī)定：來料加工的出口企業(yè)憑海關(guān)核簽的來料加工報(bào)送單和來料加工登 記手冊向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。來料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關(guān)核銷后應(yīng)向稅務(wù)部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對企業(yè)進(jìn)