【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰ ；提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金 。實(shí)際 發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。 (3)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速該企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為： ①企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)的銷售收入 ，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及資源稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。 ②所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而繳納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。 ③現(xiàn)金利潤(rùn)的分配，也同樣存在這樣的問(wèn)題。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。 6 (4)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響。營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，井收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)， 營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資本循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 (5)增加了應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的出錯(cuò)概率。這給企業(yè)帶來(lái)了額外損失，企業(yè)面對(duì)龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收款對(duì)方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回來(lái)，該全部收回的只有部分 收回，能通過(guò)法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失?？梢钥闯觯瑧?yīng)收賬款在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中既能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收益，同時(shí)也存在著一 定的風(fēng)險(xiǎn) [3]。 7 2 企業(yè)應(yīng)收賬款的成因分析 我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，追求利潤(rùn)最大化已越來(lái)越成為每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要從收入、成本和費(fèi)用三個(gè)方面共同努力，其中增供擴(kuò)銷是必不可少的一環(huán)。但隨著企業(yè)銷售量的增大，勢(shì)必增大應(yīng)收賬款。適量的應(yīng)收賬款是企業(yè)資金的正常占用，但過(guò) 多的應(yīng)收賬款，會(huì)占用企業(yè)大量的資金 。 給企業(yè)帶來(lái)一系列的問(wèn)題。 1．歷史遺留 由于長(zhǎng)期受長(zhǎng)期傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理隨從于行政管理，人情面子代替規(guī)章制度， 白條子 等同合同契約，致使各業(yè)務(wù)單位均有欠賬，各相關(guān)人員均有借款，日積月累，舊賬轉(zhuǎn)新賬，無(wú)人問(wèn)津，變成壞賬。 2．管理不善 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型時(shí)期，雖然企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理方面有了比較規(guī)范的規(guī)章制度，但在實(shí)際工作中仍然跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和體制改革的發(fā)展要求，長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)核算辦法不齊備，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理 方式，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)知識(shí)相對(duì)陌生和匱乏，造成相關(guān)責(zé)任人的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡簿后，當(dāng)事人責(zé)任性不強(qiáng)，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生后，便撒手不管，不催收不清理，致使企業(yè)應(yīng)收賬款越積越多，舊賬未清新賬又生，造成資金占用上的無(wú)形債務(wù)。 3．監(jiān)督不力 應(yīng)收賬款本來(lái)是在所規(guī)定的期限內(nèi)按合同條款及時(shí)清理回收的資產(chǎn)。尤其是在法制制度健全，財(cái)務(wù)規(guī)定細(xì)化的情況下，按規(guī)定清理回收是不成問(wèn)題的，但只是由于各職能部門、工作人員的責(zé)任心不強(qiáng)，責(zé)任落實(shí)不到位：工作檢查、財(cái)務(wù)決算、紀(jì)檢監(jiān)督等缺乏有效的監(jiān)督控制機(jī)制，各環(huán)節(jié)彼此失控，久拖不決，無(wú)法 收回。 4．考核不嚴(yán) 應(yīng)收賬款管理、清收，當(dāng)事人應(yīng)是第一責(zé)任人。無(wú)故造成呆、壞、爛賬應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的責(zé)任。而由于企業(yè)內(nèi)部考核目標(biāo)責(zé)任、獎(jiǎng)懲制度不健全，激勵(lì)不了產(chǎn)品銷售、賬 8 務(wù)清理人員的積極性，事不關(guān)已，高高掛起，使正常收回清理的應(yīng)收賬款無(wú)期限延長(zhǎng)，給企業(yè)造成資金負(fù)擔(dān)。 5．惡意拖欠 有些企業(yè)單位及個(gè)人，不講誠(chéng)實(shí)信用原則，加之有關(guān)合同條款顯失公平性，在出售產(chǎn)品或受用提供勞務(wù)或接受預(yù)付款后，不及時(shí)返還貸款或資金，或搬些顯失公平的條款來(lái)故意拖延付款，企業(yè)經(jīng)辦人員催收也 沒(méi)有結(jié)果 ，直到拖成死賬，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重 困難 [4]。 我國(guó) 企業(yè) 應(yīng)收賬款 存在的問(wèn)題 企業(yè) 自身 防范意識(shí)淡薄 由于企業(yè)自身政策導(dǎo)向錯(cuò)誤，缺乏必要的防范意識(shí)，尤其在當(dāng)前買方市場(chǎng)形成的條件下，饑不擇食，對(duì)客戶不分青紅皂白遷就讓步，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協(xié)議。 為了搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了盡快地打開營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來(lái)吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高地賬面利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用流動(dòng)資 金不能及時(shí)收回的問(wèn)題 。 實(shí)行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但銷售企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，這種情況下產(chǎn)生的應(yīng)收賬款一般占企業(yè)應(yīng)收賬款的比例較大。 企業(yè)內(nèi)控措施不 健全 在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)或部門下達(dá)的考核指標(biāo)，銷售人員為了個(gè)人利益，盲目采取賒銷 、 回扣等促銷手段爭(zhēng)取客戶，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，片面追求賬面 “ 高利潤(rùn) ” ，卻忽視了應(yīng)收賬款的大幅度上升及應(yīng)收賬款潛在的損失 ； 而企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作 不合理，職責(zé)不明，約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)虛盈實(shí)虧，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。 在一些企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。 因此銷售人員為了 9 個(gè)人利益 ,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒(méi)有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱 [5]。 信用管理體系不完善 目前我 國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。賒銷是商業(yè)信用的一種，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會(huì)因缺乏回收保障而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)收賬款的日常管理 不規(guī)范 企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法不少企業(yè)沒(méi)有專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可 能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時(shí)地、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn) 。 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位 在應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算中，由于條件限制或出于管理成本的考慮，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)則 沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行明細(xì)。不能很好地滿足企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的需要。 財(cái)務(wù)部門沒(méi)有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒(méi)有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不和相關(guān)部門和單位對(duì)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空 10 問(wèn)上存在差異以及人為因素，應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)賬面數(shù)和業(yè)務(wù)部門及單位的記錄有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對(duì)于收不回的應(yīng)收賬 款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對(duì)沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。 我國(guó) 企業(yè) 應(yīng)收賬款 的成因分析 商業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng) ， 競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量 、 價(jià)格 、 售后服務(wù) 。 廣告等手段外賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一 ， 在一定程度上賒銷可以提高產(chǎn)品銷量提升市場(chǎng)占有率但是企業(yè)為片面擴(kuò)大銷售在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)