【文章內(nèi)容簡介】 潤 在每個會計期間結束時，一些企業(yè)在上報會計報表時，往往不是根據(jù)有關會計記錄如實反映，而是根據(jù)“需要”來人為“調(diào)節(jié)”報表。向銀行貸款時夸大資產(chǎn)和凈利潤量，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，卻又向 實際數(shù)字“注水”；企業(yè)改制時，自然就把凈資產(chǎn)、利潤變?yōu)樨摂?shù)。 (七 )成本費用不實 在理論上采用不同的核算方法就會產(chǎn)生不同的會計信息。如原材料分別采用先進先出法和加權平均法，則庫存原材料的成本就不一樣；使用不同的分配率，同一產(chǎn)品承擔的制造費用也不一樣。在把客觀原因放在一旁后，還會發(fā)現(xiàn)在實際工作中存在著緩攤待攤費用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對的利用虛 列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。無論何種手法。成本費用不實也導致失真會計信息的產(chǎn)生。 (八 )賬外設賬 一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個 較有利的地位，為了應付主管單位、工商、稅務、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；而為達到漏稅的目的，提供給稅務部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中不反映的，也影響了會計信息的真實性。 三、企業(yè)會計信息失真的成因 （一）企業(yè)會計信息失真的產(chǎn)生 67 企業(yè)會計信息失真并不可能無故出現(xiàn)，它往往是在一種或多種因素作用下產(chǎn)生的。 ｌ、從會計信息產(chǎn)生的過程來看 會計人員、單 位領導和主管部門、會計社會監(jiān)督等因素都可以導致會計信息的失真。許多企業(yè)的管理者為了掌管財務部門這個重要崗位，往往安排自己的親信、心腹當會計，造成會計人員的業(yè)務素質(zhì)及政治素質(zhì)低下，不按有關規(guī)章制度辦事。隨意結報數(shù)據(jù)、挪用公款、侵吞國家資產(chǎn)的事時有發(fā)生。一些單位的管理者缺乏會計知識，會計法制觀淡薄，為了追求本單位利益的最大化，暗示或強行左右企業(yè)會計資料中的有關指標，從而導致會計信息失真。我國的工商、稅務、金融、審計等部門由于工作重點不同，各部門之間又缺少溝通，不能形成監(jiān)督合力，放縱了弄虛作假的行為。 從 會計信息管理的角度來看 導致企業(yè)會計信息失真的原因：一是會計制度不完善。主要體現(xiàn)在未建立財務公開制度，使許多企業(yè)將一切會計信息均視為自身秘密，這無形中使不真實的會計信息得到了隱藏。二是會計基礎工作抓得不牢。近年來，財政部門雖然在加強會計法規(guī)制度建設、強化會計人員教育和培訓方面做了大量的工作，但會計管理體系仍存在管理乏力的現(xiàn)象。如會計人員教育和培訓的深度不足、后續(xù)教育不力等。 從會計工作的社會環(huán)境角度來看 （ 1）經(jīng)濟因素 經(jīng)濟因素主要是指當一國幣值很不穩(wěn)定，而會計核算模式相對來說又具有一定的剛性，這 就必然造成了會計信息失真，喪失其可比性和相關性。 （ 2）政治因素 政治因素主要表現(xiàn)在干部選拔制度上。國家一定程度上缺乏合理的考核、評價干部的機制，一些干部為了得到提拔、重用，搞一點“政績”出來，編制出有利的利潤率、人均利稅率，這就是所謂的“數(shù)字出官”；一些干部為了保住現(xiàn)有的烏紗帽，也會產(chǎn)生“官出數(shù)字”。 （ 3）法律因素 法律因素主要是指我國的會計法律法規(guī)在公平性方面存在著一定的缺陷，對上市公司的約束力較大，對非上市公司的約束力相對而言較弱。會計法律法規(guī)的監(jiān)督不力，導致一些企業(yè)在財務信息上做假。 （二）會計 制度的不完善 濟事項經(jīng)的內(nèi)在模糊性導致會計信息失真 會計所反映的經(jīng)濟事項千差萬別，而且表面上相似的經(jīng)濟事項，由于所處經(jīng)營活動范圍的擴大和社會、法律金融環(huán)境日趨復雜化，同類經(jīng)濟事項的個性日益豐富，經(jīng)濟事項的內(nèi)在模糊性，決定了對經(jīng)濟事項進行精確分類并規(guī)定相應的會計處理方法可能會導致會計信息失真。違背會計內(nèi)在模糊性的客觀事實，一味追 67 求“一刀切”的精確方法，將掩蓋企業(yè)個性，并抹煞了不同企業(yè)客觀存在的重要差異，是導致會計信息規(guī)范失真的重要原因，即嚴格按照會計準則對經(jīng)濟事項進行會計處理，也不能真實反映企業(yè)的財 務狀況和經(jīng)營成果。 經(jīng)濟事項的發(fā)展創(chuàng)新導致會計信息失真 經(jīng)濟事項處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會計準則大多是以往會計實踐的總結，往往落后于日新月異的企業(yè)經(jīng)營技術及組織方式的發(fā)展，也即會計準則具有滯后性。而會計準則和會計制度又必須具有穩(wěn)定性，其與“滯后性”之間的矛盾勢必造成由于會計信息不可比而失真。 企業(yè)充分的自主全導致會計信息失真 當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權，這又為代理人（經(jīng)理人員）操縱會計數(shù)字，出具虛假信息提供了更多的機會 ，代理人往往在會計準則允許的范圍內(nèi)通過機會主義的會計政策選擇達到自已的利益目標。與此同時，相關的決策風險和責任機制并未系統(tǒng)建立，無疑大大降低了代理人決策行為的機會成本。 從根本上說，會計制度作為規(guī)范企業(yè)會計核算和信息披露的規(guī)則，合理分配政府和企業(yè)間利益的基礎，理想的狀態(tài)應是政府和企業(yè)間經(jīng)過“多次博弈”后達到“納什均衡”。如同法律制度一樣，會計制度是 政府與企業(yè)間“多次博弈”之后形成的一種社會契約，博弈的次數(shù)越多，完善的程度也就相應的越高。而我國現(xiàn)行會計制度從制定和頒布的模式看，仍然屬于政府行為，并未經(jīng)過“多 次博弈”。從制度選擇看， 也基本上是按有利于政府利益來安排的，因而必然導致“上有政策，下有對策”的博弈現(xiàn)象的出現(xiàn)，也必定會形成目前會計信息嚴重失真的現(xiàn)實局面。 （三）企業(yè)法人治理結構不完善 現(xiàn)代企業(yè)理論認為 企業(yè)是由一系列的委托代理契約所構成的，其中最基本也是最核心的是所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關系，即契約一方當事人，資產(chǎn)終極所有者 —— 委托人（或所有者）委托契約另一方當事人，資產(chǎn)經(jīng)營者 —— 受托人（經(jīng)營者）從事資產(chǎn)運營活動，最終實現(xiàn)委托人價值最大化。就古典經(jīng)濟學看來，由于委托人和代理人都是經(jīng)濟人，個人為其自身的利益采取行動，以使其自身效用最大化?？陀^上由于代理人占有信息上的優(yōu)勢，在事實上擁有對企業(yè)投資、盈利等重要經(jīng)濟資源配置的決策權與控制權，因而代理人既有動機亦有能力損害委托人利益，發(fā)生敗德行為。隨著經(jīng)濟一體化 、產(chǎn)權社會化及資產(chǎn)證券化浪潮的推進，委托人對于代理人之內(nèi)部控制、監(jiān)督機制進一步趨于弱化。委托人處于信息劣勢，為了獲得足夠的信息來評價代理人，就必須付出高額的信息交易費用，但由于監(jiān)督者的私人成本效益與社會成本收益的不一致與搭便車的廣泛存在，致使委托人獲取信 息的動力不足，這更促使了代理人利已主義動機的行為化。反過來，這又進一步 加劇了代理人的“道德風險”和“逆向選擇”。因而現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必然有賴于改革和完善傳統(tǒng)企業(yè)法人的內(nèi)部治理結構 —— 不合理的企業(yè)法人治理結構必 67 然會為代理人（經(jīng)營者）提供會計作弊的土 壤和機會。 就現(xiàn)實層面而言 由于企業(yè)法人治理結構不合理所致的企業(yè)會計信息失真，主要體現(xiàn)在： （ 1） 代理人約束機制不健全所致企業(yè)會計信息失真。 由于國有企業(yè)（尤其是“一股獨 大”的國有上市公司）產(chǎn)權主體的人格天然虛擬化致所有者對代理人（經(jīng)營者）的監(jiān)督動因和能力嚴重不足。譬如，依證券法的規(guī)定，企業(yè)上市前須有連續(xù)三年贏利的指標考量，在監(jiān)督機制不健全的背景下，無疑會使企業(yè)經(jīng)營者有極強的動因去“創(chuàng)造”贏利的業(yè)績。而企業(yè)經(jīng)過成功“包裝”上市后，經(jīng)營者仍有足夠的動因，通過現(xiàn)行會計制度的缺陷，以合法的形式調(diào)節(jié)盈余、操縱利 潤。利潤操縱的結果不僅造成損益不實，還導致企業(yè)財務報 告中資產(chǎn)、負債及權益等會計要素不實， 以此計算的各種財務指標根本無法反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、財務成果及現(xiàn)金流量。因而，這一類會計信息失真，必然會給企業(yè)的所有者和債權人嚴重的信息誤導，引導市場資源的錯誤配置，進而損害所有者和債權人的利益。 （ 2） 代理人激勵機制不科學所致企業(yè)會計信息失真。 目前資產(chǎn)所有者（出資人）對企業(yè)經(jīng)營者（代理人）業(yè)績評價方法和獎勵機制是通過會計利潤、投資報酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等一系列會計數(shù)字為基礎來進行判斷的。經(jīng)理人員為騙取