融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄精選五篇(編輯修改稿)
2024-10-25 11:48 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 4）租賃期屆滿時(shí)的處理................................................5二、經(jīng)營租賃.........................................................................51）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5三、售后回租.........................................................................6⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................81）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會(huì)計(jì)處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價(jià)值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，%（插值法計(jì)算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量如下：⒈購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元 貸：銀行存款117萬元⒉租出設(shè)備借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元 貸：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬元 未實(shí)現(xiàn)融資收益50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中（銷項(xiàng)稅額） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 ⒋租賃期屆滿租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。2）承租人的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。（實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用）。承接上面案例 承租人：第一步：計(jì)算最低租賃付款額＝15000010＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA（10期，%），現(xiàn)值合計(jì)=100 ，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100 0000元。第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝1500000－1000000＝500000(元)會(huì)計(jì)分錄：⒈從出租方租入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬元長期應(yīng)付款融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額（15*17%*10年）貸：長期應(yīng)付款 ⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用支付第一期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅
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