融資租賃會計處理分錄精選五篇(編輯修改稿)
2024-10-25 11:48 本頁面
【文章內容簡介】 4）租賃期屆滿時的處理................................................5二、經營租賃.........................................................................51）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5三、售后回租.........................................................................6⒈出售資產......................................................................7 ⒉租回資產......................................................................7四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................81）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。例題：假設某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：⒈購入設備借：固定資產融資租賃資產100萬元 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款117萬元⒉租出設備借：長期應收款——應收融資租賃款150萬元 貸：固定資產融資租賃資產100萬元 未實現(xiàn)融資收益50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款貸：長期應收款——應收融資租賃款15萬元應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額） 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 ⒋租賃期屆滿租賃期滿后，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。2）承租人的會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。承接上面案例 承租人：第一步：計算最低租賃付款額＝15000010＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA（10期，%），現(xiàn)值合計=100 ，現(xiàn)值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產的入賬價值為100 0000元。第二步：計算未確認融資費用未確認融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)會計分錄：⒈從出租方租入設備借：固定資產融資租賃資產100萬元 未確認融資費用50萬元長期應付款融資租賃進項稅額（15*17%*10年）貸：長期應付款 ⒉支付租金，分攤確認費用支付第一期租金借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額 貸：長期應付款—融資租賃進項稅
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