【文章內(nèi)容簡介】 資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資租賃費用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮?。?）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?。?）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認(rèn)融資費用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期滿時，未確認(rèn)融資費用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔(dān)保余值。這種情況下，應(yīng)重新融資費用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認(rèn)融資費用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。承租人對每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有第五篇：融資租賃的會計處理和稅務(wù)處理融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃.................................................................21）出租人會計處理........................................................2 2）承租人的會計處理....................................................3 3）資產(chǎn)折舊的計提........................................................4 4）租賃期屆滿時的處理................................................5二、經(jīng)營租賃.........................................................................51）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5三、售后回租.........................................................................6⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................81）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進項稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項稅額，當(dāng)收到租金時再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，%（插值法計算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認(rèn)與計量如下：⒈購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬元 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款117萬元⒉租出設(shè)備借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元 貸：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬元 未實現(xiàn)融資收益50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅中（銷項稅額） 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 ⒋租賃期屆滿租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)