融資租賃中未擔(dān)保余值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理新探(編輯修改稿)
2024-07-14 23:06 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 凈額(出租人當(dāng)期收取的租金當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益)可知，在期初租賃投資凈額和出租人當(dāng)期收取的租金不變的情況下，期末租賃投資凈額會(huì)發(fā)生與當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益相同金額的減少。因此，未實(shí)現(xiàn)融資收益的調(diào)整金額也等于未擔(dān)保余值的減少額與由此所產(chǎn)生的期末租賃投資凈額的減少額的差額，與準(zhǔn)則講解規(guī)定一致。同理，已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，未實(shí)現(xiàn)融資收益的調(diào)整金額也可分解為兩部分：一是恢復(fù)當(dāng)期期初未實(shí)現(xiàn)融資收益的增加額；二是恢復(fù)當(dāng)期按重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益大于按之前的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額?！ ∪?、未擔(dān)保余值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議 由上述分析可知，未擔(dān)保余值變動(dòng)既會(huì)影響當(dāng)期期初的未實(shí)現(xiàn)融資收益，又會(huì)影響當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。其中，對(duì)當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益的影響是以出租人在變動(dòng)當(dāng)期按變動(dòng)前的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配未實(shí)現(xiàn)融資收益為前提的。筆者認(rèn)為，在變動(dòng)當(dāng)期，出租人可以直接按重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配未實(shí)現(xiàn)融資收益并確認(rèn)融資收入，而無(wú)需先按變動(dòng)前的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，然后再進(jìn)行調(diào)整。這樣既可以簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，又便于厘清未擔(dān)保余值變動(dòng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的實(shí)質(zhì)影響。因此，筆者建議將未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定修訂如下：“未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將未擔(dān)保余值的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；由此所產(chǎn)生的當(dāng)期期初未實(shí)現(xiàn)融資收益的減少，應(yīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，同時(shí)調(diào)整當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失；減少當(dāng)期及以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，恢復(fù)當(dāng)期和以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入?！?br />
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