4-19融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務處理(編輯修改稿)
2024-08-31 09:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入（或有租金）。此外，假設該項租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務所支付律師費20000元。會計處理—承租人（北方公司）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定：（1）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值：最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝150000 6＋100900000＋100＝900100（元）（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值：每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000PA（6，7%）優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復利現(xiàn)值＝100PV（6，7%）現(xiàn)值合計＝150000＋100＝（元）＞700000元根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為資產(chǎn)公允價值700000元。（3）計算未確認融資費用未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值＝900100－700000＝200100（元）（4）計算租貸資產(chǎn)最終入賬價值租賃資產(chǎn)最終的入賬價值＝資產(chǎn)公允價值＋初始直接費用：700000+20000＝720000（元）2008年1月1日會計分錄：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)700000未確認融資費用200100貸：長期應付款—應付融資租賃款 900100借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 20000貸：銀行存款 20000融資租賃固定資產(chǎn)增值稅的處理2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型后，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務總局關(guān)于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納了增值稅。根據(jù)國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時，才會產(chǎn)生固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣問題，才會產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。大多數(shù)的企業(yè)認為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進行會計處理租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產(chǎn)時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。[例2] 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2007年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔保余值為 300 000元，未擔保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。在此，我們假設甲公司為增值稅一般納稅人。2010年12月31日，甲公司以存款支付乙公司的礦泉水生產(chǎn)線價款300000元留購該資產(chǎn)，同時收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，增
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1