4-19融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理(參考版)
2025-08-07 09:12本頁面
【正文】 針對融資租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)入賬價值的確定及核算、增值稅的處理、所得稅影響以及信息披露等方面的不足，結(jié)合新規(guī)則的規(guī)定，提出了完善的會計處理方法和建議，以期為更好的正確使用融資租賃這一工具，促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展提供服務(wù)。企業(yè)也只有建立起健全的成本責(zé)任制度，才能滿足新會計準(zhǔn)則全面成本核算改革的具體要求，使管理責(zé)任余成本控制緊密結(jié)合起來，從而徹底的改變產(chǎn)痛的成本核算體系及核算方法，使崗位具體、責(zé)任明確，進(jìn)而提高企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)在各個會計期間所制定的經(jīng)濟效益目標(biāo)。責(zé)任成本制度指的是，在企業(yè)內(nèi)部建立起責(zé)任成本的控制中心，明確各生產(chǎn)組織的責(zé)任管理層次，同時以責(zé)任成本為主要依據(jù)加強企業(yè)的成本控制能力，爭取將成本控制責(zé)任落實到各部門頭上。（三）建立健全責(zé)任成本制度企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)其根本性的目的也是在于提高企業(yè)的運營效率，進(jìn)而提高經(jīng)營收益，所以在融資固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)核算中，減少支出與擴大收益依然是我們需要考慮的關(guān)鍵所在，所以說從成本核算制度入手是比較科學(xué)、合理的有效途徑。加強固定資產(chǎn)的費用后續(xù)化支出的計量通常企業(yè)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出的目的是為了確保固定資產(chǎn)能夠正常的工作，如果這些費用沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，在其發(fā)生時我們應(yīng)該一次性將其直接計入當(dāng)期費用，不能再采用預(yù)提或者是待攤的方式進(jìn)行核算。一般情況下，固定資產(chǎn)折舊方法分為兩大類：一類是加速折舊法，主要包括年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法兩種方法。當(dāng)然以下的特殊情況除外：已提足折舊費用仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定應(yīng)該單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。所以說，在新會計準(zhǔn)則全面成本管理的要求下，我們必須樹立起正確的成本管理理念，這是我們實施全面成本管理的基礎(chǔ)所在。與此同時，我們在重點考慮產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理的同時，還應(yīng)該將其他環(huán)節(jié)的成本考慮在內(nèi)，比如說產(chǎn)品的售后成本、維護(hù)支出等等。三、新會計準(zhǔn)則實施后企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)會計事務(wù)處理的改進(jìn)建議（一）樹立正確的成本管理理念成本管理理念作為企業(yè)成本管理的重要指導(dǎo)思想，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)和核心所在。這是因為，稅法上對融資租入固定資產(chǎn)按照合同規(guī)定的租賃付款額確認(rèn)入賬價值，將會計準(zhǔn)則中確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后采用直線法分期計提折舊，使得稅法上的折舊額中包含了承租方應(yīng)承擔(dān)的利息費用該利息費用實質(zhì)上按直線法計入了各期的財務(wù)費用，所以融資租入固定資產(chǎn)對各年度應(yīng)納稅所得額的影響是相同的。其主要的影響有以下三個方面：首先，由于對未確認(rèn)融資費用按實際利率法進(jìn)行攤銷，隨著各年度占用資金額的減少，分?jǐn)偟呢攧?wù)費用也相應(yīng)減少，所以融資租入固定資產(chǎn)對各年度會計利潤的影響是不同的。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價款收入50000元的同時，還應(yīng)該計算并收取增值稅的銷項稅額850元。所以在固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會計處理時，就必須同時考慮增值稅。2010年12月31日，甲公司以存款支付乙公司的礦泉水生產(chǎn)線價款300000元留購該資產(chǎn)，同時收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，增值稅率為 17%。該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費用并計提折舊假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。[例2] 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。增值稅轉(zhuǎn)型后，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵
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