【正文】 12＝ 借：管理費(fèi)用 3 333 貸：累計折舊 3 333 （ 96萬） 固定資產(chǎn)▲ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⊕ ⊕ 累計折舊 ▲管理費(fèi)用 8萬 52萬 。 （ 5） 20 5年 1月 31日，計提本月折舊： （ 96528）247。 10＝ 4萬 （ 4） 20 4年 12月 31日，預(yù)計 其 可收回金額為 38萬： 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：累計折舊 40 000 （ 96萬） 固定資產(chǎn)▲ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⊕ ⊕ 累計折舊 ▲管理費(fèi)用 48萬 8萬 4萬 52萬 其 賬面價值為 96528=36萬 ，沒有減值，而且其價值還得到了一定程度的恢復(fù)。 20＝ 該固定資產(chǎn)的凈值為 48萬 元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 8萬 元。請對該資產(chǎn) 20 3年度 —— 20 4年度相關(guān)的減值和折舊以及 20 5年 1月的折舊進(jìn)行賬務(wù)處理。截止 20 3年 12月 31日已使用 10年。 —— 因此，以后年度，固定資產(chǎn)每年的折舊額都可能會因為減值而發(fā)生相應(yīng)的改變。 （ 4） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是資產(chǎn)類項目，是負(fù)資產(chǎn)項目。 （ 3）如其價值恢復(fù)，其所提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 （ 2）提取數(shù) 發(fā)生額 —— 為了確保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額與所需要的保留數(shù)一致，而進(jìn)行的相應(yīng)調(diào)整。 “兩難選擇”的技術(shù)處理 —— 固化 如固定資產(chǎn)賬面價值 100萬元，現(xiàn)減值 10萬。即使在發(fā)生減值的情況下，也需要保持歷史成本的完整性。 （二）可收回金額的估計 可收回金額為以下兩者中的高 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 —— 如果賣，能值多少錢？ 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 如果不賣，又值多少錢？ （三）穩(wěn)健性原則對固定資產(chǎn)資金運(yùn)動的影響 ▲資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)▲ “兩難選擇” （ 1）穩(wěn)健性原則： 期末計價時，在固定資產(chǎn)價值發(fā)生減值時需要將該資產(chǎn)按減值之后的金額來反映。 —— 固定資產(chǎn)期末計價應(yīng)遵守賬面價值與可回收金額孰低原則。 （ 2） 處理時： 18萬 借：以前年度損益調(diào)整 75 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 75 000 借：以前年度損益調(diào)整 225 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 180 000 盈余公積 450 000 ⊕ 以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲固定資產(chǎn) 利潤分配 未分配利潤 ⊕ C B A 盈余公積 ⊕ 將余額轉(zhuǎn)入留存收益項目。 企業(yè)尚未進(jìn)行所得稅的匯算清繳 。 C B A 盈余公積 ⊕ 例 15：公司盤盈汽車一輛 ， 現(xiàn)行市價為 30萬 。在調(diào)整以前年度業(yè)務(wù)時，如涉及到以前年度的損益，由于這些損益類項目都已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，沒有余額，所以調(diào)整這些項目時都需要通過這個賬戶過渡。 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 10 000 累計折舊 290 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 ▲ 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn)▲ 30萬 29萬 A （一）盤虧 例 14： （ 2） 公司決定將其作為營業(yè)外支出處理 。 （ 1+3%） 2% =600元 借：銀行存款 30 900 貸：固定資產(chǎn)清理 30 300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 600 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 80萬 78萬 例 13： （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 。 應(yīng)納 稅額 =銷售 價款 247。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 780 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 A 80萬 78萬 例 13： （ 2） 用銀行存款支付清理費(fèi)用 。 （ 1+5%） 5% =100000元 借：銀行存款 2 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 100 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 200萬 30萬 200萬 1萬 10萬 例 12： （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 。 應(yīng)納 稅額 =銷售 價款 247。 借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000 累計折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 A 200萬 30萬 例 12： （ 2） 用銀行存款支付清理費(fèi)用 1萬元 。因此，“固定資產(chǎn)清理”是一個暫時的、過渡性項目。因此，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”項目來對整個處置過程進(jìn)行管控，并對相關(guān)的收支進(jìn)行歸集。 （三）固定資產(chǎn)處置引起的資金運(yùn)動分析 （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（包括減值準(zhǔn)備）； （ 2）發(fā)生清理費(fèi)； （ 3）殘值收入及相關(guān)增值稅； （ 4）保險賠償?shù)奶幚恚? （ 5）清理凈損失或凈收益的處理。 —— 增值稅稅率 11%。 —— 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照 5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。 —— 納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。 （ 1）取得時未考慮增值稅進(jìn)項稅額的 ： —— 自建的不動產(chǎn) ，可以選擇適用簡易計稅方法 ； —— 以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額， 按 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 —— 不得開具增值稅專用發(fā)票。 —— 增值稅稅率為 17%。 應(yīng)納 稅額 =銷售 價款247。 銀行存款等 ▲ ▲ 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 A 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000 五、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)需要滿足下列條件： （ 1）該資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （ 2）使用或處置該資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 ▲固定資產(chǎn) ▲在建工程 借：固定資產(chǎn) 64 051 000 貸：在建工程 64 051 000 借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000 500－ 500 3% 8=380萬 ▲營業(yè)外支出 D 380萬 C 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn)▲ 銀行存款▲ 8000萬 1920萬 700萬 B A 工程物資▲ 該支出在發(fā)生時直接計入當(dāng)期的損益之中。 若報廢 ， 無殘值 。 （ 1） 20 9年年初轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 ， 原值 8000萬 ， 3%年折舊率 ，8年：飛機(jī)累計折舊 =8000 3% 8=1920 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn)▲ ▲在建工程 8000萬 1920萬 A 借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 （ 2） 安裝發(fā)動機(jī) 700萬 （ 工程物資 ） ， 安裝費(fèi) （ 以銀行存款支付 ） 。假設(shè)飛機(jī)的年折舊率為 3%。 20 9年年初 ， 為延長飛機(jī)的空中飛行時間 ， 公司決定更新一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī) 。 累計折舊 ⊕ ▲固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)▲ ▲在建工程 銀行存款等▲ 100萬 C B A 借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 900 借：固定資產(chǎn) 836 900 貸：在建工程 836 900 例 10：某航空公司 20 0年 12月購入一架飛機(jī) ， 總計花費(fèi)8000萬元 （ 含發(fā)動機(jī) ） ， 發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購買價為 500萬元 。 （ 3） 3月 31日工程完工 。 設(shè)備原價 ， 已提折舊為 100萬 。在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限較短期間內(nèi)單獨(dú)折舊，下次裝修時有余額一次進(jìn)“營業(yè)外支出”。 （ 2）若修理和改良結(jié)合在一起，則：當(dāng)后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則增加固定資產(chǎn)的賬面價值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 （ 2）不符合確認(rèn)條件的，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。怎么理解？ 固定資產(chǎn)折舊引起的資金運(yùn)動分析： 固定資產(chǎn)▲ ▲其他業(yè)務(wù)成本 ▲銷售費(fèi)用 ▲管理費(fèi)用 ▲ 制造費(fèi)用 累計折舊 ⊕ 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 銷售費(fèi)用 貸：累計折舊 D C A B 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理 （一）概述 是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)等支出。 （三）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。 —— 取得銷售收入： —— 結(jié)轉(zhuǎn)所銷材料的成本： ▲原材料 工程物資▲ ▲其他業(yè)務(wù)成本 ▲銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 20萬 12萬 30萬 B1 A B2 借：銀行存款 351 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：原材料 120 000 三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 （一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其依?jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ——