【正文】 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 A 200萬 30萬 例 12： （ 2） 用銀行存款支付清理費用 1萬元 。 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 B A 200萬 30萬 1萬 例 12： （ 3） 取得出售收入 210萬元 ， 款項已存入銀行 。 應(yīng)納 稅額 =銷售 價款 247。 （ 1+5%） 5% = 2100000247。 （ 1+5%） 5% =100000元 借：銀行存款 2 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 100 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 200萬 30萬 200萬 1萬 10萬 例 12： （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 。 借：固定資產(chǎn)清理 290 000 貸：營業(yè)外收入 290 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 200萬 30萬 200萬 1萬 10萬 ⊕ 營業(yè)外收入 E 29萬 例 13： （ 1） 20 5年 3月 5日 ， 甲公司出售一臺設(shè)備 ， 原價 80萬元 ， 已使用 5年 ， 已計提折舊 78萬元 ， 將其轉(zhuǎn)為清理；在原取得該設(shè)備時 ， 其增值稅已計入其成本 。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 780 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 A 80萬 78萬 例 13： （ 2） 用銀行存款支付清理費用 。 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 固定資產(chǎn)清理 B A 80萬 78萬 例 13： （ 3） 取得出售收入 ， 款項已存入銀行 。 應(yīng)納 稅額 =銷售 價款 247。 （ 1+3%） 2% = 30900247。 （ 1+3%） 2% =600元 借：銀行存款 30 900 貸：固定資產(chǎn)清理 30 300 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 600 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 80萬 78萬 例 13： （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 。 借：固定資產(chǎn)清理 9 300 貸：營業(yè)外收入 9 300 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn) ▲ 銀行存款等 ▲ ▲ 銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（簡易計稅） ⊕ ▲ 固定資產(chǎn)清理 C B A D 80萬 78萬 ⊕ 營業(yè)外收入 E 六、固定資產(chǎn)清查 （一）盤虧 例 14： （ 1） 公司盤虧一臺機器 ， 原價 30萬 ， 已折舊 29萬 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 10 000 累計折舊 290 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 ▲ 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn)▲ 30萬 29萬 A （一）盤虧 例 14： （ 2） 公司決定將其作為營業(yè)外支出處理 。 借：營業(yè)外支出 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 10 000 ▲營業(yè)外支出 ▲ 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 ⊕ 固定資產(chǎn)▲ 30萬 29萬 1萬 B A （二）盤盈 —— 作為錯賬更正（重大差錯） ⊕ 以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲固定資產(chǎn) 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 附注： A：發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈 B：確認應(yīng)補交的企業(yè)所得稅 C：調(diào)整未分配利潤、盈余公積金等 以前年度損益調(diào)整： 過渡性項目，專門用來對以前的賬務(wù)進行調(diào)整。在調(diào)整以前年度業(yè)務(wù)時，如涉及到以前年度的損益，由于這些損益類項目都已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，沒有余額，所以調(diào)整這些項目時都需要通過這個賬戶過渡。調(diào)整完后，該項目的余額為 0。 C B A 盈余公積 ⊕ 例 15：公司盤盈汽車一輛 ， 現(xiàn)行市價為 30萬 。 所得稅稅率為 25%， 其盈余公積的提取比例為 20%。 企業(yè)尚未進行所得稅的匯算清繳 。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000 ⊕ 以前年度損益調(diào)整 ▲固定資產(chǎn) A 30萬 例 15：所得稅稅率為 25%， 其盈余公積的提取比例為 20%。 （ 2） 處理時： 18萬 借：以前年度損益調(diào)整 75 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 75 000 借：以前年度損益調(diào)整 225 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 180 000 盈余公積 450 000 ⊕ 以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲固定資產(chǎn) 利潤分配 未分配利潤 ⊕ C B A 盈余公積 ⊕ 將余額轉(zhuǎn)入留存收益項目。 30萬 補提所得稅； 七、固定資產(chǎn)的期末計價 期末計價的含義： —— 在期末編制資產(chǎn)負債表時，需要確定列示在表上的固定資產(chǎn)金額，即再確認與再計量； —— 該金額應(yīng)該是期末這一時點固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，即可回收金額；同時還需要遵守會計的穩(wěn)健性原則。 —— 固定資產(chǎn)期末計價應(yīng)遵守賬面價值與可回收金額孰低原則。 （一）減值的定義與判斷 —— 在資產(chǎn)負債表日進行判斷 —— 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值。 （二）可收回金額的估計 可收回金額為以下兩者中的高 公允價值減去處置費用后的凈額 —— 如果賣，能值多少錢？ 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 如果不賣，又值多少錢？ （三）穩(wěn)健性原則對固定資產(chǎn)資金運動的影響 ▲資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)▲ “兩難選擇” （ 1）穩(wěn)健性原則： 期末計價時，在固定資產(chǎn)價值發(fā)生減值時需要將該資產(chǎn)按減值之后的金額來反映。 （ 2）歷史成本原則： 固定資產(chǎn)需要按實際取得時價值入賬。即使在發(fā)生減值的情況下，也需要保持歷史成本的完整性。 —— 可能涉及到減值轉(zhuǎn)回，或不能轉(zhuǎn)回時對其未來價值變化的更好把握； —— 可能涉及到責(zé)任的追索。 “兩難選擇”的技術(shù)處理 —— 固化 如固定資產(chǎn)賬面價值 100萬元，現(xiàn)減值 10萬。 資產(chǎn) 100萬 資產(chǎn) 90萬 ▲資產(chǎn)減值損失 10萬 減值 10萬 下陷 10萬 將固定資產(chǎn)挪開： ▲資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)等 ▲ ⊕ A 固定資產(chǎn)減值準備 4.“固定資產(chǎn)減值準備”項目的具體分析 （ 1）保留數(shù) 余額數(shù) —— 其在期末所應(yīng)該保留的數(shù)額，該數(shù)額 抵減固定資產(chǎn)的凈值（原值 累計折舊）就是該資產(chǎn)期末計價的金額； —— 該期末計價的金額即為固定資產(chǎn) 的賬面價值； —— 該金額即為固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的金額。 （ 2）提取數(shù) 發(fā)生額 —— 為了確保固定資產(chǎn)減值準備的余額與所需要的保留數(shù)一致，而進行的相應(yīng)調(diào)整。 A段流量即為本期的提取數(shù)。 （ 3）如其價值恢復(fù)，其所提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。待處置該固定資產(chǎn)時，將其減值準備一并處理。 （ 4） 固定資產(chǎn)減值準備是資產(chǎn)類項目，是負資產(chǎn)項目。如何理解？ —— 減值準備的提取，改變了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就改變了未來折舊提取的基數(shù)。 —— 因此，以后年度，固定資產(chǎn)每年的折舊額都可能會因為減值而發(fā)生相應(yīng)的改變。 例 16：甲公司行政管理部門有一項固定資產(chǎn)原值 960000元，其使用壽命估計為 20年，該固定資產(chǎn)凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截止 20 3年 12月 31日已使用 10年。該固定資產(chǎn)在 20 3年 12月 31日和20 4年 12月 31日的可回收金額分別為 400000元和380000元。請對該資產(chǎn) 20 3年度 —— 20 4年度相關(guān)的減值和折舊以及 20 5年 1月的折舊進行賬務(wù)處理。 （ 1） 3年 12月 31日，計提本年度折舊： （ 2） 3年 12月 31日，預(yù)計可收回金額只有 40萬 元 ： 借：管理費用 48 000 貸：累計折舊 48 000 借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 80 000 （ 96萬） 固定資產(chǎn)▲ 資產(chǎn)減值損失 ▲ 固定資產(chǎn)減值準備 ⊕ ⊕ 累計折舊 ▲管理費用 8萬 96247。 20＝ 該固定資產(chǎn)的凈值為 48萬 元，故應(yīng)計提減值準備 8萬 元。 （ 3） 4年 12月 31日，計提本年度折舊： （ 96488）247。 10＝ 4萬 （ 4） 20 4年 12月 31日，預(yù)計 其 可收回金額為 38萬： 借：管理費用 40 000 貸：累計折舊 40 000 （ 96萬） 固定資產(chǎn)▲ 固定資產(chǎn)減值準備 ⊕ ⊕ 累計折舊 ▲管理費用 48萬 8萬 4萬 52萬 其 賬面價值為 96528=36萬 ，沒有減值，而且其價值還得到了一定程度的恢復(fù)。企業(yè)不需要進行賬務(wù)處理。 （ 5） 20 5年 1月 31日，計提本月折舊： （ 96528）247。 9247。 12＝ 借：管理費用 3 333 貸：累計折舊 3 333 （ 96萬） 固定資產(chǎn)▲ 固定資產(chǎn)減值準備 ⊕ ⊕ 累計折舊 ▲管理費用 8萬 52萬