固定資產(chǎn)增值稅的處理-資料下載頁
2025-08-04 15:04本頁面
【正文】 產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人等，都應視同銷售貨物，計算繳納增值稅。 ? 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 長期股權投資 ” 、“ 利潤分配 —— 應付股利 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等科目；按貨物的成本價，貸記 “ 庫存商品 ” 等科目；按貨物的計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算銷項稅額，貸記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ” 。 ? 【 例 6】 某企業(yè)于 2022年 2月 1日購入辦公用電腦一批 ， 增值稅專用發(fā)票上注明價款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 款項已通過銀行支付 。 6月 1日 ， 為了支持貧困地區(qū)孩子的教育事業(yè) ， 企業(yè)通過慈善機構捐贈了該批電腦 。該批電腦已經(jīng)累計計提折舊 2 000元 ， 清理過程中以銀行存款支付了 1 000元費用 。 ? 企業(yè)捐贈該批電腦的相關會計處理如下： ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉入清理 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 98 000 ? 累計折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 100 000 ? （ 2） 支付清理過程發(fā)生的費用 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? （ 3） 計算該視同銷售行為應當交納的增值稅 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 16 660 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ? 16 660 ? （ 98 000 17%=16 660） ? 注：按 《 實施細則 》 規(guī)定，固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 ? （ 4） 結轉固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借：營業(yè)外支出 115 660 ? 貸： 固定資產(chǎn)清理 115 660 三、固定資產(chǎn)進項稅額轉出的會計處理 ? 按 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，納稅人將已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費以及發(fā)生非正常損失等，應按 “ 固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 ” 計算不得抵扣的進項稅額，貸記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ” 科目。 ? 【 例 7】 某企業(yè) 2022年 6月清查中 ， 發(fā)現(xiàn)一臺設備因管理不善被盜 ， 該設備于 2022年 1月購入 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為 12 000元 ，增值稅額為 2 040元 ， 截止到清查時已計提折舊 1 200元 。 ? 分析： 《 實施細則 》 明確規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該設備被盜屬于非正常損失，因此需按規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額。 ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉入清理 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計折舊 1 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 12 000 ? （ 2） 計算不得抵扣的進項稅額 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 836 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 1 836 ? （ 10 800 17%=1 836） ? （ 3） 結轉固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借：營業(yè)外支出 12 636 ? 貸： 固定資產(chǎn) 12 636 ? 通過以上分析可以看出，我國現(xiàn)行增值稅由“ 生產(chǎn)型 ” 增值稅轉變?yōu)?“ 消費型 ” 增值稅后，對兩個稅種產(chǎn)生直接影響： ? 一是固定資產(chǎn)的進項稅額由不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚?，導致購進固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當期應納增值稅額減少； ? 二是導致當期應納所得稅額增加。由于執(zhí)行“ 消費型 ” 增值稅，固定資產(chǎn)的原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年應納所得稅就會增加 。
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