固定資產(chǎn)增值稅的處理-資料下載頁(yè)
2025-08-04 15:04本頁(yè)面
【正文】 產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等，都應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。 ? 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、“ 利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目；按貨物的成本價(jià)，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目；按貨物的計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 。 ? 【 例 6】 某企業(yè)于 2022年 2月 1日購(gòu)入辦公用電腦一批 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付 。 6月 1日 ， 為了支持貧困地區(qū)孩子的教育事業(yè) ， 企業(yè)通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了該批電腦 。該批電腦已經(jīng)累計(jì)計(jì)提折舊 2 000元 ， 清理過(guò)程中以銀行存款支付了 1 000元費(fèi)用 。 ? 企業(yè)捐贈(zèng)該批電腦的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 98 000 ? 累計(jì)折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 100 000 ? （ 2） 支付清理過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? （ 3） 計(jì)算該視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)交納的增值稅 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 16 660 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） ? 16 660 ? （ 98 000 17%=16 660） ? 注：按 《 實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 115 660 ? 貸： 固定資產(chǎn)清理 115 660 三、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 ? 按 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，納稅人將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及發(fā)生非正常損失等，應(yīng)按 “ 固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 ” 計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 ? 【 例 7】 某企業(yè) 2022年 6月清查中 ， 發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備因管理不善被盜 ， 該設(shè)備于 2022年 1月購(gòu)入 ，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 12 000元 ，增值稅額為 2 040元 ， 截止到清查時(shí)已計(jì)提折舊 1 200元 。 ? 分析： 《 實(shí)施細(xì)則 》 明確規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該設(shè)備被盜屬于非正常損失，因此需按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計(jì)折舊 1 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 12 000 ? （ 2） 計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 836 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 1 836 ? （ 10 800 17%=1 836） ? （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 12 636 ? 貸： 固定資產(chǎn) 12 636 ? 通過(guò)以上分析可以看出，我國(guó)現(xiàn)行增值稅由“ 生產(chǎn)型 ” 增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 消費(fèi)型 ” 增值稅后，對(duì)兩個(gè)稅種產(chǎn)生直接影響： ? 一是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚?，?dǎo)致購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額減少； ? 二是導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納所得稅額增加。由于執(zhí)行“ 消費(fèi)型 ” 增值稅，固定資產(chǎn)的原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年應(yīng)納所得稅就會(huì)增加 。
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