【正文】 貸：在建工程 435 650 （二）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 ? 借：在建工程 200 000 ? 貸：原材料 200 000 ? （ 4） 工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2 400 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ? 2 400 ? 在本例中 ， 如果企業(yè)銷售的是 2022年 1月 1日以后購(gòu)入的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備 ， 其他條件不變 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 98 000 ? 累計(jì)折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 100 000 ? （ 2） 支付清理過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用 。由于執(zhí)行“ 消費(fèi)型 ” 增值稅，固定資產(chǎn)的原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年應(yīng)納所得稅就會(huì)增加 。 ? 【 例 6】 某企業(yè)于 2022年 2月 1日購(gòu)入辦公用電腦一批 ， 增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付 。 （ 1+4%） 4%247。 ? 借：在建工程 74 450 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 24 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 50 450 ? （ 6） 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 ? （ 1） 支付設(shè)備價(jià)款 、 稅金 、 運(yùn)輸費(fèi)時(shí) 。 一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 《 通知 》 第一條規(guī)定：自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 “ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目。 ? 【 例 1】 某企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ,下同 ） 2022年１月１日采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 貨款已付 。工程先后領(lǐng)用了所有的工程物資；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為 200 000元，購(gòu)進(jìn)該批材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為60 000元，計(jì)稅價(jià)為 80 000元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為 17%；輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 24 000元；應(yīng)支付工程人員薪酬 50 450元，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 二、固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理 ? （ 一 ） 企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 由于固定資產(chǎn)有房屋建筑物與設(shè)備之別，稅法對(duì)房屋建筑物與出售設(shè)備有不同的政策，因此，必須按照稅法的規(guī)定分別核算出售已使用的設(shè)備與出售已使用的房屋建筑物。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ? 13 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 13 ? 出售已使用房屋建筑物的會(huì)計(jì)處理 ? 稅法規(guī)定，房屋建筑物在取得時(shí)發(fā)生的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本，以后房屋建筑物出售時(shí)不需要交納增值稅，而應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅。 ? 【 例 7】 某企業(yè) 2022年 6月清查中 ， 發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備因管理不善被盜 ， 該設(shè)備于 2022年 1月購(gòu)入 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 12 000元 ，增值稅額為 2 040元 ， 截止到清查時(shí)已計(jì)提折舊 1 200元 。該設(shè)備被盜屬于非正常損失，因此需按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 460 000 ? 累計(jì)折舊 240 000 ? 貸：固定資產(chǎn)