固定資產(chǎn)增值稅的處理(完整版)
【正文】 435 650 （二）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)涉及增值稅的會計處理 ? 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項固定達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 安裝設(shè)備時 ， 領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料一批 ， 成本 8 000元 ， 購買該批材料支付的增值稅為 1 360元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批 ， 成本為 20 000元 ， 計稅價為 25 000元；應(yīng)支付工人薪酬為 3 000元 。 ? 由此可見，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額可在銷項稅額中抵扣。固定資產(chǎn)增值稅的處理 曹筱春 ? 2022年 11月 5日國務(wù)院通過了新修訂的 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 ，自 2022年 1月 1日起施行。 ? 對于那些允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)當記入 “ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目。 ? 分析： 《 增值稅暫行條例 》 中規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣； 《 實施細則 》 中明確單位或者個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售； ? 同時 《 實施細則 》 也明確了非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。自行建造固定資產(chǎn)的過程中，企業(yè)有可能使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品或者將一般物資轉(zhuǎn)作固定自產(chǎn)建造使用，涉及的增值稅應(yīng)分情況處理： ? 如果建造的是機器設(shè)備類的，處理原則與上例安裝設(shè)備時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)原材料的處理一致。 ? 借：在建工程 2 340 000 ? 貸：工程物資 2 340 000 ? （ 3） 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 。 ? 借：在建工程 60 000 ? 貸：庫存商品 60 000 ? （ 5） 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 、 應(yīng)支付的職工薪酬 。 （ 1+4%） ? 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 4%247。 ? 分析：該企業(yè)銷售的設(shè)備是 2022年 1月 1日以后購進的固定資產(chǎn) ， 按照適用稅率征收增值稅 ，因此 ， 應(yīng)征收的增值稅為： ? 124 800247。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 32 500 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 32 500 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? （ 3） 計算該視同銷售行為應(yīng)當交納的增值稅 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計折舊 1 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 12 000 ? （ 2） 計算不得抵扣的進項稅額 。 ? 借：營業(yè)外支出 12 636 ? 貸： 固定資產(chǎn) 12 636 ? 通過以上分析可以看出，我國現(xiàn)行增值稅由“ 生產(chǎn)型 ” 增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 消費型 ” 增值稅后，對兩個稅種產(chǎn)生直接影響： ? 一是固定資產(chǎn)的進項稅額由不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚?，導致購進固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當期應(yīng)納增值稅額減少； ? 二是導致當期應(yīng)納所得稅額增加。 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 、“ 利潤分配 —— 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目；按貨物的成本價，貸記 “ 庫存商品 ” 等科目；按貨物的計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算銷項稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 ? 累計折舊 30 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 150 000 ? （ 2） 取得轉(zhuǎn)讓收入 。 ? 分析：該企業(yè)銷售的設(shè)備是 2022年 1月 1日以前購進的固定資產(chǎn) ，
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