固定資產(chǎn)增值稅的處理(存儲版)
【正文】 2 340 000 ? 注：為建造廠房購入工程物資屬于購入時就知道用于非增值稅應稅項目，外購工程物資時支付的增值稅應計入工程物資的成本。 ? 借：在建工程 2 000 000 ? 貸：工程物資 2 000 000 ? （ 3） 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 。 ? 可見 ， 新規(guī)定主要是根據(jù)一般納稅人在取得固定資產(chǎn)時是否已經(jīng)抵扣了固定資產(chǎn)的進項稅額來決定已使用固定資產(chǎn)在出售時固定資產(chǎn)增值稅銷項稅額的適用稅率 。 ? 借：銀行存款 124 800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 122 400 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2 400 ? （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 460 000 ? 累計折舊 240 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 700 000 ? （ 2） 取得轉(zhuǎn)讓收入 。 ? 企業(yè)捐贈該批電腦的相關(guān)會計處理如下： ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 。該設(shè)備被盜屬于非正常損失，因此需按規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額。 。 ? 【 例 7】 某企業(yè) 2022年 6月清查中 ， 發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備因管理不善被盜 ， 該設(shè)備于 2022年 1月購入 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為 12 000元 ，增值稅額為 2 040元 ， 截止到清查時已計提折舊 1 200元 。 6月 1日 ， 為了支持貧困地區(qū)孩子的教育事業(yè) ， 企業(yè)通過慈善機構(gòu)捐贈了該批電腦 。 ? 借：營業(yè)外支出 — 處置非流動資產(chǎn)損失 ? 13 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 13 ? 出售已使用房屋建筑物的會計處理 ? 稅法規(guī)定，房屋建筑物在取得時發(fā)生的增值稅不得抵扣，應當計入成本，以后房屋建筑物出售時不需要交納增值稅，而應當交納營業(yè)稅。 2=2400（元） ? （ 1） 注銷固定資產(chǎn)賬面原價及累計折舊 。 二、固定資產(chǎn)銷項稅的會計處理 ? （ 一 ） 企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的增值稅的會計處理 ? 由于固定資產(chǎn)有房屋建筑物與設(shè)備之別，稅法對房屋建筑物與出售設(shè)備有不同的政策，因此，必須按照稅法的規(guī)定分別核算出售已使用的設(shè)備與出售已使用的房屋建筑物。 ? 借：固定資產(chǎn) 2 722 050 ? 貸：在建工程 2 722 050 ? 本例中 ， 如果是自行建造的是一條生產(chǎn)線 ，其他條件不變 ， 則相關(guān)會計處理如下： ? （ 1） 購入工程物資時 。工程先后領(lǐng)用了所有的工程物資；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為 200 000元，購進該批材料支付的增值稅進項稅額為 34 000元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為60 000元，計稅價為 80 000元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為 17%；輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出 24 000元；應支付工程人員薪酬 50 450元，工程達到預定可使用狀態(tài)。 ? 借：在建工程 404 650 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 68 350 ? 貸：銀行存款 473 000 ? 注：增值稅的進項稅額 =68 000+5 000 7%=68 350 ? （ 2） 領(lǐng)用安裝材料 、 計算應支付的工資等費用 。 ? 【 例 1】 某企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ,下同 ） 2022年１月１日采購機器設(shè)備一臺 ，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 貨款已付 。 （一）企業(yè)外購固定資產(chǎn)涉及增值稅的會計處理 ? 購建固定資產(chǎn)時，首先應明確固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣的范圍。 一、固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理 ? 《 通知 》 第一條規(guī)定：自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 和
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