固定資產(chǎn)增值稅的處理-展示頁(yè)
2024-08-19 15:04本頁(yè)面
【正文】 料 ， 賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn) 102 790 ? 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 17 210 ? 貸：銀行存款 120 000 ? 【 例 2】 某企業(yè) 2022年 1月購(gòu)入一臺(tái)需安裝的生產(chǎn)設(shè)備 ， 取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 400 000元 ， 增值稅額為 68 000元 ， 運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票上載明支付了 5 000元運(yùn)輸費(fèi) ， 均以銀行存款支付 。 ? 【 例 1】 某企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ,下同 ） 2022年１月１日采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 000元 ， 增值稅額為 17 000元 ， 貨款已付 。 ? 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 ? 對(duì)于那些允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 “ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目。 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 還規(guī)定：購(gòu)進(jìn)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)及其在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （一）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)明確固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍。 ? 這標(biāo)志著我國(guó)自 2022年 1月 1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”增值稅。固定資產(chǎn)增值稅的處理 曹筱春 ? 2022年 11月 5日國(guó)務(wù)院通過(guò)了新修訂的 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 ，自 2022年 1月 1日起施行。 2022年 12月 19日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布 《 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《 通知 》 )，規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等涉稅處理。 一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 《 通知 》 第一條規(guī)定：自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 “ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目。按 《 實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 由此可見(jiàn)，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于那些不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本。 ? 對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi) ， 在取得貨運(yùn)發(fā)票后 ， 按稅法規(guī)定可以按運(yùn)費(fèi)的７ ％ 比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 直接記入“ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ”科目 ， 其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值 ，具體會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的處理方法一致 。運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票上載明支付了3000元運(yùn)輸費(fèi) 。 安裝設(shè)備時(shí) ， 領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料一批 ， 成本 8 000元 ， 購(gòu)買(mǎi)該批材料支付的增值稅為 1 360元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批 ， 成本為 20 000元 ， 計(jì)稅價(jià)為 25 000元；應(yīng)支付工人薪酬為 3 000元 。據(jù)此可知安裝生產(chǎn)用的設(shè)備不屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 ? （ 1） 支付設(shè)備價(jià)款 、 稅金 、 運(yùn)輸費(fèi)時(shí) 。 ? 借：在建工程 11 000 ? 貸：原材料 8 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 3 000 ? （ 3） 安裝設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 。 ? 借：固定資產(chǎn) 4
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