小議一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理100802[1]-展示頁
2025-08-13 15:59本頁面
【正文】 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 增值稅 轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起，我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。小議一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理摘要：我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，有關(guān)固定資產(chǎn)增值稅的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，但目前沒有系統(tǒng)、全面的對(duì)固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。文章以增值稅一般納稅人為對(duì)象，從固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣、不得抵扣、抵扣后扣減以及銷項(xiàng)稅額幾個(gè)方面進(jìn)行了分析探討。但是為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，又對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做出了限制，如納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。我們查閱了2009年1月以后出版的會(huì)計(jì)教材、會(huì)計(jì)職稱考試等資料，沒有系統(tǒng)、全面的對(duì)固定資產(chǎn)增值稅的處理及解讀，而且處理方法各異，這樣很容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)人員。下面以增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）為對(duì)象，對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行歸納探討。另外，實(shí)施細(xì)則第二十三條明確，不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。所以房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管其是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。下面分不同情形進(jìn)行分析。例1：2010年6月，甬江公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10萬元，款項(xiàng)通過銀行支付。如果該資產(chǎn)在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因?yàn)橘徣牍潭ㄙY產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的，不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理；如果該資產(chǎn)在安裝過程中領(lǐng)用了產(chǎn)成品，因?yàn)橘徣牍潭ㄙY產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不是視同銷售行為（實(shí)施細(xì)則第四條第4款規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售貨物。例2：2010年6月，甬江公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10萬元，款項(xiàng)尚未支付。1）購入設(shè)備 借：在建工程 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 2）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 10 000 貸：原材料 10 0003）領(lǐng)用產(chǎn)成品 借：在建工程 20 000 貸：庫存商品 20 0004）設(shè)備安裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 130 000 貸：在建工程 130 000如果自制動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，那么需要設(shè)置工程物資科目，購入工程物資時(shí)其增值稅是允許抵扣的。二、固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果是外購后銷售的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 例3：2010年6
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