小議一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理100802[1](參考版)
2025-08-07 15:59本頁(yè)面
【正文】 本例屬于將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送，屬于視同銷售行為，目前市場(chǎng)上沒(méi)有同類設(shè)備，無(wú)法確定銷售額，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。例10：2010年6月，甬江公司將現(xiàn)在不需用的、2009年1月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)捐贈(zèng)給天一公司，目前市場(chǎng)上沒(méi)有同類設(shè)備。2）通知規(guī)定，納稅人發(fā)生實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。借：固定資產(chǎn)清理 70 000累計(jì)折舊 30 000貸：固定資產(chǎn) 100 000借：銀行存款 58 500 營(yíng)業(yè)外支出 12 625貸：固定資產(chǎn)清理 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 125（58 500247。（1+17%）17%）通知規(guī)定，自2009年1月1日起，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；例9：2010年6月，甬江公司銷售現(xiàn)在不需用的、2008年12月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，（含稅）。該設(shè)備原價(jià)10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)材料和固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)額=8（30/40）=6（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=617%=（萬(wàn)元）。 例7：甬江公司2010年6月由于管理不善霉變產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為40萬(wàn)元。所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，不但包括耗用的原材料、周轉(zhuǎn)材料，還包括耗用的固定資產(chǎn)。本例屬于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的非正常損失，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率=（103）17%=。例6：2010年6月，甬江公司于2009年1月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)由于管理不善被盜。借：在建工程 11 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11 900條例第十條（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。該設(shè)備原價(jià)10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。條例第十條（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。條例第十條（一）至（三）項(xiàng)為：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。三、已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額
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