【正文】 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000 ，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，：。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=30017%[140+52400(17%15%)]=46萬元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)90000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000 。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款 5850000 ，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為： 借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000 ，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000 ，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理實(shí)例某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額大于零，則表示需要納稅；如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零，分兩種情況處理：一是當(dāng)|應(yīng)納稅額|小于出口準(zhǔn)予退稅額時(shí)，實(shí)際退稅額為|應(yīng)納稅額|，免抵的金額為準(zhǔn)予退稅額減去|應(yīng)納稅額|；二是當(dāng)|應(yīng)納稅額|大于出口準(zhǔn)予退稅額時(shí)，實(shí)際退稅額為出口準(zhǔn)予退稅額，免抵額為零，剩余部分表示內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大，不能退稅，作下期留抵處理?！巴恕钡暮x不變，依然是Ⅰ減去“抵”之后的部分。在企業(yè)有內(nèi)銷時(shí)，增值稅的圖例有所變化，見圖2。=8%（1）采用分析法計(jì)算本期應(yīng)征稅款＝Ⅱ＋Ⅲ＝1517%－3017%＝ 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝Ⅰ＋Ⅱ＝1058%＝ 免=Ⅱ＝（10530）8%＝6萬元 則Ⅲ＝= 抵＝Ⅰ＝＝由于本期應(yīng)征稅額大于出口準(zhǔn)予退稅款，當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝Ⅲ－Ⅰ＝－＝免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋=（2）按照稅法規(guī)定的方法當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［3017%＋0－15（17%－8%）]＝因?yàn)闇?zhǔn)予退稅額＝，實(shí)際退稅額為0萬元，因此當(dāng)期的免抵額＝=。＝15%（1）采用分析法計(jì)算本期應(yīng)征增值稅＝1517%－3017%＝ 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝10515%＝ 免＝Ⅱ＝（10530）15%＝ 由于本期應(yīng)征稅額小于出口－準(zhǔn)予退稅款，則，抵＝Ⅲ＝（10530）（17%－15%）＝退＝Ⅰ－Ⅲ＝3015%［10530］（17%－15%）＝3萬元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝+=（2）按照稅法規(guī)定的方法當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［3017%＋0－15（17%－15%）］＝3萬元因?yàn)闇?zhǔn)予退稅額＝，實(shí)際退稅額為3萬元，因此當(dāng)期的免抵額＝=。采購貨物的發(fā)票價(jià)格是30萬元人民幣，增值稅率為17%。例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品全部出口，原材料全部由國內(nèi)采購。結(jié)論是：當(dāng)準(zhǔn)予退稅額＞應(yīng)征增值稅時(shí)，免抵額＝Ⅱ＋Ⅲ，退稅額=Ⅰ－Ⅲ；當(dāng)應(yīng)征增值稅＞準(zhǔn)予退稅額Ⅰ,免抵額=Ⅰ＋Ⅱ，退稅額=0。首先，比較應(yīng)征增值稅［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ］和準(zhǔn)予退還稅款［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ?yàn)橹丿B部分，即相互抵消，剛好符合對“免”的詮釋。分別分析納稅和退稅分離時(shí)當(dāng)期的應(yīng)征增值稅額和出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款：當(dāng)期的應(yīng)征增值稅＝OAR1－OCR1＝ACC1A1［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ]，當(dāng)期準(zhǔn)予退還稅款=OAR2＝OAA2R2［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]。但是由于國家規(guī)定的出口退稅率一般都低于征稅率，即并未實(shí)現(xiàn)全額退稅，因此需要具體計(jì)算出口退稅的過程。OR1：征稅稅率；OR2：退稅稅率；OA：出口銷售額OC：進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅價(jià)格（主要由原料價(jià)格構(gòu)成）圖1 無內(nèi)銷時(shí)增值稅分析圖企業(yè)在無出口銷售的情況下，當(dāng)期的應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝OAR1－OCR1＝ACC1A1［區(qū)域Ⅱ＋Ⅲ]。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。（2）“免、退”的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口的貨物，按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。由于增值稅屬于價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補(bǔ)助，不確認(rèn)補(bǔ)助收入（營業(yè)外收入）。（三）稅收返還的會(huì)計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進(jìn)行返還。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料有兩種處理方法，一種是采購時(shí)直接計(jì)入采購成本，不單獨(dú)記錄借項(xiàng)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；另外一種是對已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時(shí)，不開具增值稅專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。（3）免、抵、退：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所還應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額對于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅?，F(xiàn)行出口退增值稅的辦法主要有三種：（1）免：指對出口貨物免征增值稅。三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策增值稅的各種優(yōu)惠政策主要有免稅、減稅、稅收返還等，其中稅收返還包括即征即退、先征后退、先征后返等辦法。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。第四篇：增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會(huì)計(jì)處理解析增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會(huì)計(jì)處理解析一、增值稅的特點(diǎn)首先增值稅實(shí)行抵扣制度，要求一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證增值稅的計(jì)算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價(jià)值征稅。 O“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄借方余額500（2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。 A+ T I最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下： 39。 W其他專欄余額為0 + r, c4 F* ~39。 Z!k, s“銷項(xiàng)稅額”專欄貸方余額 200000“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方余額 180000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000 : I M2 c, s8 m% a6 [“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄借方余額500V“ M s39。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z例子：12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下： * Bamp。年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理 % _2 C39。 |1 f。h6 C3 i3 P, }Q1 z0 n!z8 g1 e借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3 q6 E7 (O I4 j貸：銀行存款三、月末及年末各科目余額的處理“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄（“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結(jié)合納稅申報(bào)處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見，供大家參考： ” Iamp?！皽p免稅款”專欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 s6