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融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理(參考版)

2025-06-21 00:04本頁(yè)面
  

【正文】 (執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2009]69號(hào)))。實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè),且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。3)企業(yè)所得稅企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:,按照租賃期限均勻扣除,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí),如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的,則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。稅收優(yōu)惠經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2014年1月1日起,租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的,享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策,即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。(2)提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí):  借:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等   貸:銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:  借(或貸):遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益   貸(或借):管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等四、 稅收政策及優(yōu)惠1)增值稅稅率:(包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃),稅率為17%(經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來(lái)表示)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。售價(jià)高于公允價(jià)值的,其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。:售價(jià)低于公允價(jià)值的,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅窗磁c該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?,調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。無(wú)論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,三年的租金總額為750 000元。設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。⒊承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。,出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施,如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
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