【正文】 （ 5）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅 處置機器設(shè)備的增值稅問題 一般納稅人： ①銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)以及 2022年 1月 1日以后購進或者自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按 4%征稅率計算以后減半征收，且不得抵扣進項稅額； ②銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的已抵扣了進項稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； ③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。 會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 / 應(yīng)付工資等 借：營業(yè)外支出 ——捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理 【 案例 】 A公司將一臺賬面原始價值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設(shè)備報廢，清理支出現(xiàn)金支付運雜費200元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。 有關(guān)會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 45000 累計折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸 銀行存款 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 注意： 長期股權(quán)投資 ——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費入賬 （七）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算 （一）注意幾點 捐贈轉(zhuǎn)出 ——其損失由 “ 營業(yè)外支出 ” 列支，利潤減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負(fù)責(zé)； 無償調(diào)出 ——其損失 沖減 “ 資本公積 ” ，凈資產(chǎn)減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。 支付相關(guān)稅費 200元 。該房屋賬面原始價值 20萬元，已提折舊 11萬元；取得出售價款 11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅 。其賬面原價 79 000元，已提折舊 70 000元； 清理過程中用現(xiàn)金 100元支付清理費用，回收殘料價值 2 000元，暫入材料庫。 租出固定資產(chǎn)、收取押金時 借：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —存入保證金 預(yù)收租金時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 每月確認(rèn)租金收入時 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 按月計提折舊時 借：其他業(yè)務(wù)支出 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 貸：累計折舊 租賃期滿收回資產(chǎn)，退回押金時 借： 固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 借： 其他應(yīng)付款 —存入保證金 貸： 銀行存款 例見： P200 四、固定資產(chǎn)處置的核算 注意幾點 報廢或毀損、出售 投資轉(zhuǎn)出 捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出 盤虧 減值 （一）必須設(shè)置和通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 帳戶（清查盤點除外） 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 計入長期待攤費用的后續(xù)支出 1）固定資產(chǎn)大修理支出 滿足 2條件（ 1） 支出大于固定資產(chǎn)原值 50%（ 2）延長使用期限 2年 2）租入固定資產(chǎn)改良支出：如裝修、改擴建 3)折舊期滿的固定資產(chǎn)改良支出 最短攤銷時間： 3年 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算 （一）租入固定資產(chǎn) 承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，不作為本企業(yè)資產(chǎn)入帳，只需在 “ 租入固定資產(chǎn)備查簿 ” 中登記，不提折舊，也不承擔(dān)修理費。通風(fēng)設(shè)備賬面原值 300萬元，已提折舊 80萬元； A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入 5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款 4 03萬元。 （ 2）確認(rèn) ——凡符合以下條件之一者： 使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種 、 性能 、 規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善 。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)問題 折舊年限 ? 最低折舊年限： 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 有形損耗：物理磨損 機器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無形損耗：科技進步 手機、電腦 （二）影響折舊的因素： 原值：基數(shù) 預(yù)計凈殘值：預(yù)計的殘值 預(yù)計清理費用 預(yù)計使用年限 或預(yù)計工作總量 三、 固定資產(chǎn)持有期間的會計核算 — 折舊 時間范圍： １．本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提（從 下月 開始 計提折舊） ２．本月減少．本月照提，下月不提 月初 200，本月增加 50，減少 40 （三） 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 固定資產(chǎn)折舊空間范圍 除： １ .已提足折舊仍繼續(xù)使用的 ２ .未提足折舊提前報廢的 無論使用狀態(tài)如何都要提取折舊 （四）計提折舊的會計核算 帳戶設(shè)置：“累計折舊” 帳戶 會計處理： 編制 “固定資產(chǎn)折舊計算表”（ P193） （ 1）對于采用平均年限法計提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額相等） 本月應(yīng)計折舊額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計提的折舊額 （ 2）對于采用工作量法和加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額不等） 帳務(wù)處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按用途 借 : 制造費用 — 某車間（折舊費） *** （生產(chǎn)車間） 管理費用 — 折舊費 *** （管理部門） 銷售費用 — 折舊費 *** （銷售機構(gòu)） 其他業(yè)務(wù)成本 — 出租固定資產(chǎn) *** （經(jīng)營租出 在建工程 貸 : 累計折舊 ***** 注：固定資產(chǎn)折舊一般不進行明細(xì)核算，如需了解某項固定資產(chǎn)折舊，可通過 “固定資產(chǎn)折舊計算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計算后了解。則會計分錄： A公司支付運 10000 借 :固定資產(chǎn) —某設(shè)備 90000＋ 10000 貸 : 實收資本 —B公司 90000 銀行存款 10000 （四）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 【 案例 】 A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺 ， 價值 30000元 ， 發(fā)生相關(guān)稅費 1000元 ， 則企業(yè)入賬時： 借 :固定資產(chǎn) —某設(shè)備 31 000 貸 : 營業(yè)外收入 30 000 銀行存款 1 000 （五）無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算 借：固定資產(chǎn) /在建工程 （ 調(diào)出單位帳面價值 +相關(guān)費用 ） 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 調(diào)出單位帳面價值 ） 銀行存款 （ 相關(guān)費用 ） 注：應(yīng)附投資協(xié)議 （六）固定資產(chǎn)盤盈的核算 【 案例 】 A公司 盤盈設(shè)備一臺，按當(dāng)前市場上類似設(shè)備的價格 2800元，扣除據(jù)該設(shè)備新舊程度估計的價值損耗400元入賬（市場上若無類似設(shè)備，按該設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬）。 會計分錄： ⑴ 借：在建工程 –流水線安裝工程 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 + ⑵ 借：在建工程 –流水線安裝工程 1萬 貸：原材料 1萬 ⑶ 借：在建工程 —流水線安裝工程 2萬 貸：應(yīng)付工資 2萬 ⑷ 借：固定資產(chǎn) —流水線 貸：在建工程 —流水線安裝工程 （二）自行建造固定資產(chǎn)的核算 1）購入工程物資時 借：工程物資 — 某物資（買價 +運雜費 +增值稅等） 貸：銀行存款 2）領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程 — 某建筑工程 貸：工程物資 — 某物資 3）發(fā)生人工費和長期借款利息等 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬