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資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算和稅務(wù)處理(參考版)

2025-01-11 19:11本頁面
  

【正文】 ( 5)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅 處置機器設(shè)備的增值稅問題 一般納稅人: ①銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)以及 2022年 1月 1日以后購進或者自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按 4%征稅率計算以后減半征收,且不得抵扣進項稅額; ②銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的已抵扣了進項稅額固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅; ③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。 會計處理 借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 / 應(yīng)付工資等 借:營業(yè)外支出 ——捐贈支出 貸:固定資產(chǎn)清理 【 案例 】 A公司將一臺賬面原始價值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設(shè)備報廢,清理支出現(xiàn)金支付運雜費200元,該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。 有關(guān)會計處理為: 借:固定資產(chǎn)清理 45000 累計折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸:固定資產(chǎn) 70 000 借:固定資產(chǎn)清理 200 貸 銀行存款 借:長期股權(quán)投資 貸:固定資產(chǎn)清理 注意: 長期股權(quán)投資 ——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費入賬 (七)捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算 (一)注意幾點 捐贈轉(zhuǎn)出 ——其損失由 “ 營業(yè)外支出 ” 列支,利潤減少了,表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負(fù)責(zé); 無償調(diào)出 ——其損失 沖減 “ 資本公積 ” ,凈資產(chǎn)減少了,不通過利潤表,表明這是投資者行為。 支付相關(guān)稅費 200元 。該房屋賬面原始價值 20萬元,已提折舊 11萬元;取得出售價款 11萬元;應(yīng)交營業(yè)稅 。其賬面原價 79 000元,已提折舊 70 000元; 清理過程中用現(xiàn)金 100元支付清理費用,回收殘料價值 2 000元,暫入材料庫。 租出固定資產(chǎn)、收取押金時 借:固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款 —存入保證金 預(yù)收租金時 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 每月確認(rèn)租金收入時 借:其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 按月計提折舊時 借:其他業(yè)務(wù)支出 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 貸:累計折舊 租賃期滿收回資產(chǎn),退回押金時 借: 固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 借: 其他應(yīng)付款 —存入保證金 貸: 銀行存款 例見: P200 四、固定資產(chǎn)處置的核算 注意幾點 報廢或毀損、出售 投資轉(zhuǎn)出 捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出 盤虧 減值 (一)必須設(shè)置和通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 帳戶(清查盤點除外) 性質(zhì):資產(chǎn)類 用途:用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值,以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 計入長期待攤費用的后續(xù)支出 1)固定資產(chǎn)大修理支出 滿足 2條件( 1) 支出大于固定資產(chǎn)原值 50%( 2)延長使用期限 2年 2)租入固定資產(chǎn)改良支出:如裝修、改擴建 3)折舊期滿的固定資產(chǎn)改良支出 最短攤銷時間: 3年 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算 (一)租入固定資產(chǎn) 承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險,不作為本企業(yè)資產(chǎn)入帳,只需在 “ 租入固定資產(chǎn)備查簿 ” 中登記,不提折舊,也不承擔(dān)修理費。通風(fēng)設(shè)備賬面原值 300萬元,已提折舊 80萬元; A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司;拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入 5萬元,款存銀行;工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款 4 03萬元。 ( 2)確認(rèn) ——凡符合以下條件之一者: 使用期延長;生產(chǎn)能力提高;產(chǎn)品質(zhì)量提高;生產(chǎn)成本降低;產(chǎn)品品種 、 性能 、 規(guī)格等發(fā)生良好變化;企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善 。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)問題 折舊年限 ? 最低折舊年限: 房屋、建筑物,為 20年; 火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為 10年; 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為 5年; 火車、輪船、飛機以外的運輸工具,為 4年; 電子設(shè)備,為 3年。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn); (三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); (五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn); (六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 (七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 有形損耗:物理磨損 機器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無形損耗:科技進步 手機、電腦 (二)影響折舊的因素: 原值:基數(shù) 預(yù)計凈殘值:預(yù)計的殘值 預(yù)計清理費用 預(yù)計使用年限 或預(yù)計工作總量 三、 固定資產(chǎn)持有期間的會計核算 — 折舊 時間范圍: 1.本月增加的固定資產(chǎn),本月不提(從 下月 開始 計提折舊) 2.本月減少.本月照提,下月不提 月初 200,本月增加 50,減少 40 (三) 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 固定資產(chǎn)折舊空間范圍 除: 1 .已提足折舊仍繼續(xù)使用的 2 .未提足折舊提前報廢的 無論使用狀態(tài)如何都要提取折舊 (四)計提折舊的會計核算 帳戶設(shè)置:“累計折舊” 帳戶 會計處理: 編制 “固定資產(chǎn)折舊計算表”( P193) ( 1)對于采用平均年限法計提折舊的固定資產(chǎn)(由于各年折舊額相等) 本月應(yīng)計折舊額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計提的折舊額 ( 2)對于采用工作量法和加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)(由于各年折舊額不等) 帳務(wù)處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”,按用途 借 : 制造費用 — 某車間(折舊費) *** (生產(chǎn)車間) 管理費用 — 折舊費 *** (管理部門) 銷售費用 — 折舊費 *** (銷售機構(gòu)) 其他業(yè)務(wù)成本 — 出租固定資產(chǎn) *** (經(jīng)營租出 在建工程 貸 : 累計折舊 ***** 注:固定資產(chǎn)折舊一般不進行明細(xì)核算,如需了解某項固定資產(chǎn)折舊,可通過 “固定資產(chǎn)折舊計算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計算后了解。則會計分錄: A公司支付運 10000 借 :固定資產(chǎn) —某設(shè)備 90000+ 10000 貸 : 實收資本 —B公司 90000 銀行存款 10000 (四)接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 【 案例 】 A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺 , 價值 30000元 , 發(fā)生相關(guān)稅費 1000元 , 則企業(yè)入賬時: 借 :固定資產(chǎn) —某設(shè)備 31 000 貸 : 營業(yè)外收入 30 000 銀行存款 1 000 (五)無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算 借:固定資產(chǎn) /在建工程 ( 調(diào)出單位帳面價值 +相關(guān)費用 ) 貸:資本公積 —其他資本公積 ( 調(diào)出單位帳面價值 ) 銀行存款 ( 相關(guān)費用 ) 注:應(yīng)附投資協(xié)議 (六)固定資產(chǎn)盤盈的核算 【 案例 】 A公司 盤盈設(shè)備一臺,按當(dāng)前市場上類似設(shè)備的價格 2800元,扣除據(jù)該設(shè)備新舊程度估計的價值損耗400元入賬(市場上若無類似設(shè)備,按該設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬)。 會計分錄: ⑴ 借:在建工程 –流水線安裝工程 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 + ⑵ 借:在建工程 –流水線安裝工程 1萬 貸:原材料 1萬 ⑶ 借:在建工程 —流水線安裝工程 2萬 貸:應(yīng)付工資 2萬 ⑷ 借:固定資產(chǎn) —流水線 貸:在建工程 —流水線安裝工程 (二)自行建造固定資產(chǎn)的核算 1)購入工程物資時 借:工程物資 — 某物資(買價 +運雜費 +增值稅等) 貸:銀行存款 2)領(lǐng)用工程物資時 借:在建工程 — 某建筑工程 貸:工程物資 — 某物資 3)發(fā)生人工費和長期借款利息等 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬
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