bt項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的探討(參考版)
2024-08-17 05:12本頁(yè)面
【正文】 2. 項(xiàng)目公司不提供建造模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，在于為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門(mén))進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施代建服務(wù)，所建設(shè)的項(xiàng)目由政府立項(xiàng)，項(xiàng)目公司受托投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后，政府又進(jìn)行回購(gòu)，項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)是同時(shí)為項(xiàng)目業(yè)主提供墊資以及項(xiàng)目建設(shè)管理的服務(wù)，對(duì)于發(fā)生的建設(shè)成本，本質(zhì)而言是代收代付業(yè)務(wù)，可以認(rèn)為是提供代理業(yè)務(wù)，所以應(yīng)按照BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。1. 項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，可以認(rèn)為是為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門(mén))進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)，無(wú)非是在建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目公司同時(shí)提供了相關(guān)的墊資。(二)BT項(xiàng)目公司的營(yíng)業(yè)稅及附加的稅務(wù)處理根據(jù)上文，BT項(xiàng)目公司的實(shí)施模式包括兩種：BT項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式以及項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)模式。(一)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅及附加征稅的一般考慮不少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為BT項(xiàng)目的回購(gòu)是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，即在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸BT項(xiàng)目公司所有，回購(gòu)?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有，為此，在業(yè)主向BT項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)， 項(xiàng)目公司需要繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加，執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率為5%。該模式下，BT項(xiàng)目公司的一般會(huì)計(jì)處理如下：(1)BT項(xiàng)目公司支付工程成本 、資本化利息以及其他費(fèi)用(如項(xiàng)目規(guī)劃費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等時(shí))借：長(zhǎng)期應(yīng)收款回購(gòu)資金預(yù)付工程款總包單位貸: 銀行存款、應(yīng)付賬款等借：長(zhǎng)期應(yīng)收款回購(gòu)資金資本化利息貸：銀行存款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款回購(gòu)資金其他貸：銀行存款(2)項(xiàng)目建設(shè)完工并審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購(gòu)基數(shù)計(jì)入到“持有至到期投資”，與
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