【正文】 研發(fā)費(fèi)用的后續(xù)注意事項(xiàng) ? 企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算，注意研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例，高新技術(shù)收入占總收入的比例； ? 高新技術(shù)企業(yè)稅收減免政策的享受，應(yīng)依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。 ? 研發(fā)人員使用辦公設(shè)備及房間所計(jì)提折舊可否加計(jì)扣除？ ? 根據(jù)管理辦法規(guī)定 專門 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才允許扣除。假定按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)， X公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 2023年發(fā)生研發(fā)支出 ? 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1600 ? 貸： 銀行 存款等 1600 ? 借：管理費(fèi)用 1600 ? 貸：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1600 ? ? 從 2023年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理： ? 借：制造費(fèi)用 120（ 1200/10） ? 貸：累計(jì)攤銷 12 0 ? 計(jì)算 2023年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額： ? 應(yīng)納稅所得額 =3500(160010020380) 50%120 50%=2890（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =(2890200) 25%=（萬元） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng) ? 實(shí)際參與研發(fā)人員與企業(yè)備案表中研發(fā)人員有出入，其相差人員的工資薪金、獎(jiǎng)金是否可加計(jì)扣除？ ? 這種情況企業(yè)應(yīng)做出情況說明，并提供研發(fā)人員在職并從事研發(fā)活動(dòng)的證明材料。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。 2023年 12月 31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)專利技術(shù)。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案例 ? 例 1： X公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至 2023年 6月 30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì) 1000萬元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從 2023年 7月 1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。 ? 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 加計(jì)扣除時(shí)間 ? 在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了后 2個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核準(zhǔn)予加計(jì)扣除后，在企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 ? 財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)工作階段。 企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)? ? 分?jǐn)傇瓌t：合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致 ； ? 分?jǐn)傄罁?jù)：研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 ； ? 該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容 研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)立的必要性 ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。如給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分，未取得合法票，賄賂性支出以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件 ? 研發(fā)項(xiàng)目已立項(xiàng)，費(fèi)用支出實(shí)際發(fā)生； ? 實(shí)行專賬核算，將有效憑證與明細(xì)賬對(duì)應(yīng)； ? 按不同項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用。 ? 直接投入 ? 用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支出 ? 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷 ? 研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ? 委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除，但，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 （三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目 ? 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知 財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào)規(guī)定增加以下五項(xiàng)扣除項(xiàng)目： ? （一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 ? 專門 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 ? 在職 直接 從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目 ? 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 不可扣除研發(fā)活動(dòng) ? 人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 研發(fā)活動(dòng)的范圍 ? 企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 ? 以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計(jì)算 稅收 的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目；（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。對(duì)一次性繳納土地出讓價(jià)款有困難的 ,地方政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際給予支持 ,降低企業(yè)一次性投入成本。 ? 對(duì)符合《山東省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃》 (魯發(fā)□〔 2023〕□ 22號(hào) )和列入省自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄、省政府自主創(chuàng)新專項(xiàng)的戰(zhàn)略性 新興產(chǎn)業(yè) 項(xiàng)目 ,在土地指標(biāo)安排、土地供應(yīng)上予以支持。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 第二部分 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理 政策依據(jù) ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 30條及其實(shí)施條例第 95條 ； ? 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則 ； ? 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（ 20232023）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔 2023〕 6號(hào)） ? 《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》 ? 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知 財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào) ? 山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 [試行 ]的通知》的通知（魯?shù)囟惏l(fā) [2023]16號(hào) ）； ? 山東省人民政府關(guān)于加快科技成果轉(zhuǎn)化提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的意見 (試行 ) 【魯政發(fā)（ 2023） 45號(hào)】 研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策 ? 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ? 注意： 取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的技術(shù)所實(shí)現(xiàn)的收入， ? 最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例 案例講解 – 【例 1】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)， 實(shí)施周期 1年，財(cái)政經(jīng)費(fèi) 1000萬元， 在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元、人工工資 1000萬元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用 3000萬元（科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 其它費(fèi)用支出640萬元 ），總計(jì) 8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為 5000萬元（材料費(fèi) 300