【正文】 X公司 2023年度按會計(jì)準(zhǔn)則核算的會計(jì)利潤為 300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng) ,相關(guān)會計(jì)處理如下： ? 2023年 6月 30日前發(fā)生的研發(fā)支出： ? 借：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 –x項(xiàng)目 1000 ? 貸： 銀行 存款等 1000 ? 2023年 6月 30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費(fèi)用 1000 ? 貸：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1000 ? 2023年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件： ? 借：研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 貸：銀行存款等 1200 ? 2023年 12月 31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)： ? 借：無形資產(chǎn) —專利技術(shù) 1200 ? 貸：研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 應(yīng)納稅所得額 =3001000 50%=200（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =0 25%=0（萬元） ? 例 2：沿用例 1資料，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的 1200萬元，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。 ? 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 專門 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 研發(fā)優(yōu)惠政策 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權(quán)投資 方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 (24個月 )以上 ,凡符合規(guī)定條件的 ,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%,在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的 ,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （ 2）直接投入 （ 3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 包括為相關(guān)的儀器和設(shè)備以及建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 ? 這套帳主要是為了核算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)建立的 ,核算內(nèi)容與項(xiàng)目直接相關(guān) ,這種核算可以更清楚的體現(xiàn)項(xiàng)目支出情況，也便于進(jìn)行檢查和審計(jì)，但是必須于期末編制合并報(bào)表，否則視同未納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。 ? 年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告將作為課題后續(xù)年度撥款、中期財(cái)務(wù)檢查、結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。 ① 支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定； ② 應(yīng)按照預(yù)算書的要求據(jù)實(shí)列支 ， 不應(yīng)計(jì)提或分?jǐn)偅? ③ 除按預(yù)算書和有關(guān)規(guī)定支出高校畢業(yè)生社會保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)助外 ， 不得支出其他人員社會保險(xiǎn)費(fèi)； ④ 原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名 、 工作單位 、 身份證號 、 負(fù)責(zé)工作 、 勞務(wù)時間 、 勞務(wù)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn) 、 本人簽字等信息 。 ? 設(shè)備費(fèi)： 是指在 課題研究開發(fā)周期以內(nèi) 發(fā)生的以下三類費(fèi)用： —— 購置或試制 專用 儀器設(shè)備 —— 對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造 —— 租賃外單位設(shè)備 ① 不應(yīng)列支預(yù)算外設(shè)備； ② 應(yīng)有完整的設(shè)備驗(yàn)收入庫手續(xù)； ③ 使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支設(shè)備租賃費(fèi) 。 一、研發(fā)支出會計(jì)核算政策依據(jù) ? 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號 ——無形資產(chǎn)》 ? 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》 ? 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指 ? 《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見》國辦發(fā)【 2023】 56號） 各類科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法（含國家和省級等）。 直接費(fèi)用的支出管理 ? 差旅費(fèi)： 是指在課題研究過程中開展科學(xué)實(shí)驗(yàn) （ 試驗(yàn) ） 、 科學(xué)考察 、 業(yè)務(wù)調(diào)研 、 學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi) 、 市內(nèi)交通費(fèi)用等 。 要求各單位要制定具體的管理辦法 。 ? 開發(fā)階段的特點(diǎn)在于： ? 。只有同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 注意： 取得知識產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的技術(shù)所實(shí)現(xiàn)的收入， ? 最近一個會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例 案例講解 – 【例 1】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)， 實(shí)施周期 1年，財(cái)政經(jīng)費(fèi) 1000萬元， 在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元、人工工資 1000萬元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用 3000萬元（科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 其它費(fèi)用支出640萬元 ），總計(jì) 8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為 5000萬元（材料費(fèi) 3000萬元、人工費(fèi) 500萬元和其他費(fèi)用 1500萬元） ,科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 購買固定資產(chǎn)支出 360萬元 (固定資產(chǎn)按直線法折舊，折舊年限 10年，凈殘值為0) ，科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 現(xiàn)金結(jié)余 0元。 不可扣除研發(fā)活動 ? 人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 ? 委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除，但，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 研發(fā)費(fèi)用的后續(xù)注意事項(xiàng) ? 企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的核算，注意研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例，高新技術(shù)收入占總收入的比例； ? 高新技術(shù)企業(yè)稅收減免政策的享受，應(yīng)依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 研發(fā)活動的范圍 ? 企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 ? 委托外部研究開發(fā)的投入額是否按 80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額 。 ? 對應(yīng)上述研發(fā)支出按照會計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益： ? 借：遞延收益 — 項(xiàng)目 — 省科技廳撥款 遞延收益 — 項(xiàng)目 — 市、縣配套 ? 貸：營業(yè)外收入 — 項(xiàng)目 ? ? 3．項(xiàng)目實(shí)施過程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過驗(yàn)收，收回部分或全部各級財(cái)政科技撥款時： ? 借：遞延收益 — 項(xiàng)目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項(xiàng)目 — 市縣配套 ? 營業(yè)外收入 ? 年初未分配利潤 ? 貸：銀行存款 ? 項(xiàng)目承擔(dān)單位在項(xiàng)目實(shí)施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備、無形資產(chǎn)，應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn)，處理所得資金按規(guī)定上交： ? ①處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益 — 項(xiàng)目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項(xiàng)目 — 市、縣配套 固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 貸：銀行存款 ? ? ②處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益 — 項(xiàng)目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項(xiàng)目 — 市、縣配套 貸：銀行存款 ? 固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出） ? 其他業(yè)務(wù)支出 研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等，在企業(yè)同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動的成本 ? (一 )無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理 費(fèi)用 )。