【正文】 的 60%以上”的條件。 期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 ? 收到財政經(jīng)費時 ? 借：銀行存款 1000萬元 ? 貸：遞延收益 課題 省撥（地方匹配） 1000萬元 ? 購置固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) — 課題 省撥（地方匹配） 360萬元 ? 貸：銀行存款 360萬元 ? 同時每月計提折舊 借：管理費用 — 研發(fā)支出 — 課題 — 折舊費 省撥（地方匹配） 3萬元 ? 貸：累計折舊 — 課題 3萬元 – 相關(guān)費用發(fā)生時： – 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 X研發(fā)項目 材料費 1000萬 – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項目 材料費 3000萬 – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項目 人工費 500萬 – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項目 其他費用 1500萬 – 研發(fā)支出 —— 費用化支出 X研發(fā)項目 其他費用 860萬 – 研發(fā)支出 —— 費用化支出 X研發(fā)項目 其他費用 省撥（地方匹配） 640萬 – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項目 人工費 500萬 – 貸：原材料 4000萬 – 應(yīng)付職工薪酬 1000萬 – 銀行存款 3000萬 – 期末， 企業(yè)應(yīng)做分錄： ： – 借：管理費用 研究開發(fā)費 — 明細科目 3000萬 – 無形資產(chǎn) X專利技術(shù) 5000萬 – 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 明細科目 3000萬 – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 明細科目 5000萬 ? 借：遞延收益 (課題 ) 712萬 ? 貸：營業(yè)外收入 (課題 ) 712萬 會計核算注意事項 ?嚴格區(qū)分研究與開發(fā)階段； ?增設(shè)研發(fā)支出成本科目； ?研發(fā)支出二級與三級及以下明細科目要清晰； ?高新技術(shù)企業(yè)要注意研發(fā)費用與收入比例。 ? 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。 研發(fā)優(yōu)惠政策 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權(quán)投資 方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 (24個月 )以上 ,凡符合規(guī)定條件的 ,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%,在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的 ,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上述項目中符合《山東省優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)和農(nóng)、林、牧、 漁業(yè) 產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品初加工工業(yè)項目目錄》 ,且用地集約的工業(yè)項目 ,在確定土地出讓底價時可按不低于所在地土地等別相對應(yīng) 工業(yè)用地 出讓最低價標(biāo)準的 70%執(zhí)行。 享受研發(fā)費用加計扣除主體條件 ? 財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 ? 以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除。 ? 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2023年度）》 規(guī)定項目的研發(fā)。 ? 企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)； 通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動； 一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動； 一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動； 其他非研究開發(fā)活動。 ? 從事研發(fā)活動 直接 消耗的材料、燃料和動力費用。 ? 專門 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 ? 專門 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 （四）新藥研制的臨床試驗費。 ? 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 合作與委托開發(fā)項目加計扣除 ? 合作開發(fā)項目：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用不可加計扣除項目 ? 人員人工 ? 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括： 企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等。 ? 其他 ? 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。 ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 ? 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 研發(fā)費用歸集的部門協(xié)調(diào) ? 財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的工作內(nèi)容。 ? 企業(yè)技術(shù)部門或項目組也要了解研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費用歸集的要求，按照財務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費用提供準確依據(jù)。 申請加計扣除時報送資料 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。 ? 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 ? 省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書 。該階段發(fā)生研發(fā)支出 1200萬元，假定符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。 X公司 2023年度按會計準則核算的會計利潤為 300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項 ,相關(guān)會計處理如下： ? 2023年 6月 30日前發(fā)生的研發(fā)支出： ? 借：研發(fā)支出 —費用化支出 –x項目 1000 ? 貸： 銀行 存款等 1000 ? 2023年 6月 30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費用 1000 ? 貸：研發(fā)支出 —費用化支出 x項目 1000 ? 2023年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件： ? 借：研發(fā)支出 —資本化支出 x項目 1200 ? 貸：銀行存款等 1200 ? 2023年 12月 31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)： ? 借：無形資產(chǎn) —專利技術(shù) 1200 ? 貸：研發(fā)支出 —資本化支出 x項目 1200 ? 應(yīng)納稅所得額 =3001000 50%=200（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =0 25%=0（萬元） ? 例 2：沿用例 1資料，符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的 1200萬元，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。 X公司 2023年度按會計準則核算的會計利潤為 3500萬元， 2023年發(fā)生無法區(qū)分研發(fā)階段的支出 1600萬元，且其中 100萬元工資未代扣代繳個稅，無發(fā)票列支 20萬元， 2023年財政撥款并入不征稅收入形成的研發(fā)支出 380萬元。 ? 企業(yè)臨時外雇專家（含兼職）的研發(fā)人員，其相關(guān)支出是否可加計扣除？ ? 根據(jù)管理辦法規(guī)定在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼才允許扣除。 ? 試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費用是否可加計扣除？ ? 如果試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)是規(guī)模化生產(chǎn)的必經(jīng)階段，且相關(guān)費用符管理辦法的規(guī)定可加計扣除。