【正文】 固定資產； （五）與經營活動無關的固定資產； （六）單獨估價作為固定資產入賬的土地 （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。則會計分錄： A公司支付運 10000 借 :固定資產 —某設備 90000＋ 10000 貸 : 實收資本 —B公司 90000 銀行存款 10000 （四）接受捐贈固定資產的核算 【 案例 】 A公司接受外商捐贈的設備一臺 ， 價值 30000元 ， 發(fā)生相關稅費 1000元 ， 則企業(yè)入賬時： 借 :固定資產 —某設備 31 000 貸 : 營業(yè)外收入 30 000 銀行存款 1 000 （五）無償調入固定資產的核算 借：固定資產 /在建工程 （ 調出單位帳面價值 +相關費用 ） 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 調出單位帳面價值 ） 銀行存款 （ 相關費用 ） 注：應附投資協(xié)議 （六）固定資產盤盈的核算 【 案例 】 A公司 盤盈設備一臺，按當前市場上類似設備的價格 2800元，扣除據該設備新舊程度估計的價值損耗400元入賬（市場上若無類似設備，按該設備預計未來現金流量現值入賬）。 款項已付 。 4） 土地使用權交換 、 房屋交換 ， 為所交換的土地使用權 、房屋的價格差額 。 二、固定資產取得和入賬價值的確定 二、固定資產取得和入賬價值的確定 （ 一 ） 外購固定資產 ： 外購固定資產涉稅問題： 1） 車輛購置稅的納稅人為購置 （ 包括購買 、 進口 、 自產 、受贈 、 獲獎或以其他方式取得并自用 ） 應稅車輛的單位和個人 2） 征稅范圍為汽車 、 摩托車 、 電車 、 掛車 、 農用運輸車 3） 稅率為 10%， 應納稅額的計算公式為：應納稅額 =計稅價格 稅率 。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。企業(yè)內部的圖書資料室、檔案館所有的各種圖書 ,包括政治、業(yè)務、文藝等書籍 ,均屬國家財產。 ：屬于企業(yè)所有專門用于某項工作的設備。 下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失： （一） 企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 存貨清查的稅務問題 《 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 》 第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失： （一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料； （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 三、存貨進項稅的抵扣規(guī)則 7. 向采取簡易征收辦法納稅的一般納稅人采購 6% 一般納稅生產下列貨物，可按簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅 （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力； （二）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料； （三）自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰 （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料； 四、存貨取得的核算 （一）外購材料的核算 付款 收料 視錢貨分離程度 錢貨兩清 先款后貨 先貨后款 預付賬款 錢貨兩清 例 1： 企業(yè)購進原材料 價： 5000 增值稅： 850 運雜費： 150 款已付 料已入庫 借：原材料 5150 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 6000 先款后貨 —— 結算憑證已到，已付款，但貨未到 例 2：企業(yè)購料一批 發(fā)票價格： 40000 增值稅： 6800 對方代墊運雜費： 300 承付托收款 貨未到 （ 1）付款 借：在途物資 40300 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：銀行存款 47100 （ 2）收料 —— 材料運達企業(yè)時，驗收入庫，據“收料單”： 借：原材料 40300 貸：在途物資 40300 先貨后款 結算憑證傳遞慢于貨物運輸 材料已入庫，企業(yè)未付款 ：形成“應付賬款” 例 3： 2月 3日，企業(yè)購入生鐵 10000kg，材料驗收入庫，憑證未到 （ 1）月份內，憑證到之前，不作賬務處理，只作收料記錄 —— 只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數量 （ 2）若月份內，憑證到，付款：價款 8640，增值稅 1360 借：原材料 生鐵 8640 應交稅費 —— … （進） 1360 貸：銀行存款 10000 視同錢貨兩清 假設合同單價為 /k： 借：原材料 7500 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 7500 （ 4） 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7500 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 7500 （ 5） 3月份，憑證到，付款 —— 視同錢貨兩清 （ 3）若當月末 （ 2月 28日 )憑證仍未到，作暫估料處理 —— 按合同價暫估入賬 預付貨款，料未入庫 預付貨款時： 借：預付賬款 90 貸：銀行存款 90 貨到入庫 : 借：原材料 100 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 17 貸：預付賬款 117 補付貨款 : 借：預付賬款 貸：銀行存款 外購材料發(fā)生的短缺或損耗的核算 （二）其他途徑取得材料的核算 根據“收料憑證匯總表”： 借： 原 材料 （實際制造成本 ） 貸：生產成本 （實際制造成本） 注：實際制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造費用等 . 其他單位投入原材料 借：原材料 （雙方確認的價值） 借：應交稅費 — 增（進） （專用發(fā)票上注明的稅額） 貸： 實收資本 （在注冊資本中所占的份額） 貸：資本公積 （差額） 小規(guī)模納稅人購入材料的核算 自制材料 包裝物的核算 一、包裝物的概述 （一）為包裝本企業(yè)商品而儲備的，并隨其一起出售、出租或出借給購貨單位的各種包裝容器。 （一）外購存貨：采購成本 二、存貨成本的確定 （ 1）運雜費 —— 運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費等 A、運 費：可按運費發(fā)票扣除 7%的進項稅額 B、倉儲費：入庫前的倉儲費計入存貨成本 入庫后的倉儲費計入當期損益 生產工藝過程中必須的倉儲費計入存貨的成本 （ 2）運輸途中的合理損耗 —— 定額內損耗，不增加購貨總成本，但需提高入庫材料 的單價、降低入庫材料的數量；非正常損耗，如：超定 額損耗，應確定責任人或計入當期損益 （ 3）入庫前的整理挑選費 —— 人工費和必要的損耗（扣除下腳廢料的價值） 2. 采購費用 （ 4）支付的各種稅金（不包括價外稅，如：可抵扣的增值稅等） 包括：進口關稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅 小規(guī)模納稅人購貨，增值稅計入成本 向小規(guī)模納稅人購入存貨，未取得專用發(fā)票，增值稅計入成本 ? 某工廠購入一批材料，發(fā)票上的數量為 400公斤，單價為 15元，價款為 6000元，增值稅率 17%，支付外地運雜費 480元，途中合理損耗 8公斤，入庫后的整理挑選費為 200元，采購員差旅費 500元。 五、應收款項的舞弊行為 2. 將收回的不入賬的應收賬款記入壞賬損失 ，轉出資金 ，而是將各種債權統(tǒng)統(tǒng)記入應收賬款賬戶 “預收賬款”賬戶發(fā)揮“回收站”的作用。 二、預付賬款 （一）含義： 其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付賬款以外，企業(yè)應收、暫收其他單位和個人的各種款項。 借：預付賬款 1000 貸：銀行存款 1000 前例 ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。 TEL:13633440415 山西財經大學會計學院 張利云 稅務咨詢中心 小事成就大事 細節(jié)成就完美 資產業(yè)務的主要內容 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務 Ⅱ 債權業(yè)務 Ⅲ 存貨業(yè)務 Ⅳ 固定資產業(yè)務 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務 一、庫存現金的管理 （出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作） ：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務 二、庫存現金的違規(guī)行為 （多記付，少記收） 、盜用憑證 ，虛構內容 支票的種類 支 票 支付方式 現金支票 轉賬支票 普通支票 劃線支票 用于提取現金 用于轉賬 既可提現，也可轉賬 在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金 （一）支票結算程序 Ⅰ 貨幣資金業(yè)務 三、銀行