固定資產會計賬務處理五篇(編輯修改稿)
2024-11-16 05:27 本頁面
【文章內容簡介】 產盤盈利得轉銷固定資產盤虧借：營業(yè)外支出—資產盤虧損失貸：待處理財產損溢第三篇：固定資產轉讓賬務處理固定資產轉讓賬務處理一、開具增值稅發(fā)票根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。具體實務操作步驟：開具普通發(fā)票納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，應當?shù)街鞴芏悇諜C關領用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進行開具普通發(fā)票（假設納稅人銷售固定資產含稅金額為100000元）。進行納稅申報（1）由于抄報稅時，把數(shù)據(jù)進行了采集，不含稅銷售額和應納稅額會自動顯示出來。申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）（100000/=）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應納稅額）（100000/*=）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)（*50%=）； 因此，（=）?；卮鹑说难a充 20090821 11:21二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理（轉帖）不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應通過“應交稅費應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務的會計處理：出售設備轉入清理：借：固定資產清理 150，000累計折舊 50，000貸：固定資產 200，000收到出售設備價款：借：銀行存款 120，000貸：固定資產清理 120，000根據(jù)財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000247。（1+4%）4%247。2=4，616 247。2=2，308。按4%應交增值稅的處理：借：固定資產清理 4，616貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；減半未征的增值稅處理：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308貸：補貼收入 2，308 ：借：營業(yè)外支出 34，616貸：固定資產清理 34，616筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：根據(jù)財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據(jù)國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業(yè)務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業(yè)當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110，000（100，0002，308）=12，308元，而非110，000100，000=1，0000元，同時當期應納稅額為2，308元。當然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12，3082，308=10，000元。對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業(yè)外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、
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