【文章內(nèi)容簡介】 ：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉(zhuǎn)銷法 ①實際發(fā)生損失時借：管理費用壞賬損失貸：應(yīng)收賬款 ②重新收回時 借：應(yīng)收賬款貸：管理費用壞賬損失 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 ⑵備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時 借：管理費用壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 ③重新收回時 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款 B、帶息商業(yè)匯票計息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（＝貼現(xiàn)息本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款 A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價現(xiàn)金折扣）財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款X公司（總價）應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回)貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二項、存貨原材料（1）取得①發(fā)票與材料同時到 借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料⒉委托加工物資 ①發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 ③收取租金 借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五五、分次 （處理同包裝物） ⑴盤盈 ①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ②報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）[管理費用] 貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）[營業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補充部分B、投資者投入 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付的補價和相關(guān)稅費）（2）收到補價借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入非貨幣性交易收益補價收益＝補價補價/公允價*帳面價補價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補價借：原材料（應(yīng)收賬款進(jìn)項稅+補價+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（＝補價+相關(guān)稅費）（2）收到補價借：原材料（應(yīng)收賬款進(jìn)項稅補價+相關(guān)稅費）銀行存款（補價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（稅費）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積 D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價計劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實際成本）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）零售價法成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％銷售成本＝100000*80％＝80000元毛利率法銷售成本銷售收入毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。5月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬元5月末成本 ＝2400+15003458＝442萬元委托加工物資 委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加工費等借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費稅借：委托加工物資(直接出售)應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1稅率）。增值稅＝加工費*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫存商品)貸：委托加工物資 計提跌價準(zhǔn)備借：管理費用計提的存貨低價準(zhǔn)備貸：存活跌價準(zhǔn)備三、投資 1．短期投資 ①購入借：短期投資股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益計提短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 2長期股權(quán)投資投資成本法取得（1）購買借：長期股權(quán)投資X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款補價）銀行存款（收到補價）貸：應(yīng)收賬款 b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補價借：長期股權(quán)投資X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補價借：長期股權(quán)投資X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入非貨幣性交易收益(差額部分)1日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資X公司貸：銀行存款（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資X公司（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資X公司【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結(jié)果0時，沖減，借：應(yīng)收股利000期股權(quán)投資X公司10 000貸：投資收益股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000投資收益股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時：借：長期股權(quán)投資B公司000貸：銀行存款000 宣告分派股利時： 借：應(yīng)收股利000貸：長期股權(quán)投資B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應(yīng)收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應(yīng)收股利000貸：長期股權(quán)投資X公司000投資收益鼓勵收入000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）=7 000借：應(yīng)收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）=35 00035 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益權(quán)益法 所用科目：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得（1）借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分銀行存款 B、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投