有關新準則下的企業(yè)整體資產轉讓的會計和稅務處理(編輯修改稿)
2025-07-21 04:09 本頁面
【文章內容簡介】 500萬元 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 貸：負債科目 2200萬元 實收資本（股本） 資本公積——股本溢價 依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。由于三和公司已對資產評估增值部分計算繳納了企業(yè)所得稅（500萬元），因此，四通公司接受投資的資產的會計成本等于計稅成本，四通公司可以對固定資產按照1450萬元的入賬價值提取折舊，并可在以后年度計算企業(yè)所得稅前獲得扣除，對存貨和其他資產也可按入賬價值進行賬務處理，不作納稅調整。 四、免稅重組時應注意的問題（一）、接受企業(yè)可以按照公允價值確定接受資產的計稅成本 根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產（以下簡稱39。非股權支付額39。）不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20％的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。”本例中，四通公司向三和公司支付的“非股權支付額”：500247。100％=%20％，因此，三和公司應計算確認資產轉讓所得（高于20%，不屬于免稅重組），計算繳納企業(yè)所得稅，已如前所述，年終時調增應納稅所得額500萬元。 如果四通公司向三和公司支付的“非股權支付額”不高于所支付的股權票面價值的20％，則三和公司不確認資產轉讓所得或損失，但四通公司接受三和公司的資產的成本須以其在三和公司的原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。對四通公司來說，在稅收上只能按1250（1400200+7020）萬元的固定資產凈值計提折舊，無形資產按賬面原價200萬元計算攤銷，領用或出售的存貨只能以三和公司原賬面價值作為主營業(yè)務成本（這是假設股權票面價值不高于20％時，受資企業(yè)應按投資企業(yè)的原賬面價值入賬）。四通公司在會計上已經按資產的評估價入賬，因此，對四通公司可考慮采取“綜合調整法”，即對資產評估增值額不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度的應納稅所得額，按規(guī)定調整期最長不超過10年。 但是，在《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）文件中規(guī)定，“符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。”因此，根據(jù)該條規(guī)定，即使四通公司向三和公司支付的“非股權支付額”不高于所支付的股權票面價值的20％，在三和公司不確認資產轉讓所得或損失的情況下，按照新企業(yè)會計準則，四通公司對投資者投入的資產應按公允價值入賬，由于國稅發(fā)[2003]45號）文件的規(guī)定，按照實體法從舊，程序法從新的原則，四通公司可以按照公允價值確定接受資產的計稅成本，所以不產生財稅差異，不需要進行納稅調整。（二）、符合免稅條件的整體資產轉讓只是暫不確認整體資產的轉讓所得或損失，并非免稅重組 按照《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得額。 假設本例中三和公司凈資產2000萬元，公允價值為3000萬元，增值1000萬元，取得四通公司股權支付額2700萬元，取得非股權支付額300萬元，非股權支付額占所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）為300/2700=11%，小于20％，這時三和公司雖然屬于免稅的整體資產轉讓，但是由于取得了300萬元的非股權支付額，按照國稅發(fā)[2003]45號文件，應該將這300萬元非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得，對應的所得為：1000247。3000*300＝100（萬元），應納企業(yè)所得稅為100*33%=33（萬元）。此外，三和公司的長期股權投資的計稅成本應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，即為：2000－300（非股權支付額）＋100（實現(xiàn)的收益）＝1800（萬元）。假設三和公司將四通公司給予的股權以2700萬元轉讓，將實現(xiàn)轉讓所得900萬元（2700－1800），加上原非股權支付額300萬元確認的100萬元所得，正好等于整體資產增值1000萬元，應繳納企業(yè)所得稅900*33%=297（萬元），兩次合計繳納企業(yè)所得稅（33+297）=330萬元，等于整體資產轉讓增值應繳納企業(yè)所得稅1000*33%=330萬元，所以，符合免稅條件的整體資產轉讓只是暫不確認整體資產的轉讓所得或損失，并非免稅重組。附加公文一篇，不需要的朋友可以下載后編輯刪除，謝謝(關于進一步加快精準扶貧工作意)為認真貫徹落實省委、市委扶貧工作文件精神，根據(jù)《關于扎實推進扶貧攻堅工作的實施意見》和《關于進一步加快精準扶貧工作的意見》文件精神，結合我鄉(xiāng)實際情況，經鄉(xiāng)黨委、政府研究確定，特提出如下意見：一、工作目標總體目標：“立下愚公志，打好攻堅戰(zhàn)”，從今年起決戰(zhàn)三年，實現(xiàn)全鄉(xiāng)基本消除農村絕對貧困現(xiàn)象，實現(xiàn)有勞動能力的扶貧對象全面脫貧、無勞動能力的扶貧對象全面保障，不讓一個貧困群眾在全面建成小康社會進程中掉隊?？傮w要求:貧困
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